Учет и амортизация основных средств

Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной  выпуска продукции в течение  срока полезного использования  основного средства, наиболее точного  соответствия между доходами и расходами  можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально  выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого  и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции.

В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной  степенью надежности динамику будущих  доходов, метод начисления амортизации  может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации  может быть установлена как верхний  предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных  сроков службы по отдельным группам  объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы  амортизационных отчислений для  целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей  бухгалтерского учета.

Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в  течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ.

Если у основных средств  наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются  расходы на их текущий ремонт, целесообразно  использовать способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования. Кроме того, в этом случае хорошо оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого коэффициента).

Когда доходы предприятия  сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается  при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны  с динамикой производства. Такой  способ удобен еще и тем, что при  реальном простое оборудования позволяет  законным путем не начислять амортизацию.

Если же предприятие не имеет возможности предсказать  будущее соотношение доходов  и амортизации или если основные средства не играют существенной роли в ее деятельности, для упрощения  расчетов целесообразно применять  наиболее простой линейный способ с  использованием Единых амортизационных  норм.

Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные  многопрофильные предприятия, так  как при большом объеме различных  основных фондов вклад амортизации  каждого объекта незначителен. Кроме  того, при использовании усредненных  норм начисления амортизации существенно  упрощается работа бухгалтерии таких  предприятий.

При применении способа уменьшаемого остатка в конце срока использования  объекта основных средств всегда остается недоамортизированная часть. В зависимости от размера коэффициента ускорения эта часть может  быть меньше или больше, но она будет  всегда. Поскольку понятие ликвидационной стоимости в казахстанском учете  отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно начислять амортизацию или нет, ведь согласно МСФО 16 «Учет основных средств» амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта.

Применение способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно  оценить объем выпуска продукции  за все время эксплуатации объекта. При всех достоинствах данного способа  он имеет один существенный недостаток, который проявляется при сильной  неравномерности производства. В  отчетные периоды, когда объемы производства будут наибольшими, предприятию  придется переплачивать значительную сумму налога на прибыль.

Ознакомившись с методами ускоренного начисления амортизации  основных средств, четко определили, что эти методы позволяют списать  максимальную часть амортизируемой стоимости в первые годы работы основного  средства. Таким образом, компания имеет  возможность максимально эффективно возмещать расходы по приобретению основных средств.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду (группе) основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные компанией  методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой  и применяться последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

2.2 Расчет амортизации  основных средств

Ведение бухгалтерского, производственного и налогового учета в корпорации «Казахмыс» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», стандартов бухгалтерского учета, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с международными стандартами.

Учетная и налоговая политика корпорации «Казахмыс» строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Учетная политика корпорации «Казахмыс» оформлена письменно и утверждена приказом директора, в ней определены правила и принципы учета на 2010-2013 годы.

В учетной политике корпорации «Казахмыс» раскрыты амортизационная политика и принципы учета основных средств:

В учетной политике предприятия  раскрыты амортизационная политика и принципы учета основных средств:

1. В корпорации «Казахмыс» разработан Рабочий план счетов на основе МСФО, обоснована необходимость ведения субсчетов и статей к основным счетам с учетом специфики предприятия.

2. Учет основных средств  ведут по видам объектов: основные  средства земля, здания и сооружение, машины и оборудование, транспортные  средства, прочие и др.

3. Для начисления износа  основных средств используется  прямолинейный метод начисления  износа.

До 01.01.2010г. предприятие вело синтетический учет основных средств, как и других активов, способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. В настоящее время учет ведется по новому плану счетов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Для аналитического учета  финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма  учета, при которой данные о хозяйственных  операциях из документов переносятся  либо в журналы-ордера, либо накопительные  и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в главную книгу.

Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. Например, на счете 2411 ведется учет земли. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств.

Аналитический учет основных средств в корпорации «Казахмыс» ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке. Приобретение основных средств – приемным актом, выбытие основных средств – актом списания. Также в приложениях имеются: корректировка по списанным основным средствам, приказ по основным средствам корпорации «Казахмыс», реализация основных средств на сторону, акт приемки-передачи основных средств.

Как уже было рассмотрено  выше, основные средства корпорации «Казахмыс» участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизационные отчисления в корпорации «Казахмыс» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению.

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному  счету открываются субсчета по видам  основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий  месяц и остаток износа на конец  отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при  их выбытии.

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, производится в разработочной таблице. Разработочные таблицы расчета  сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования  предприятием по одному из методов  начисления амортизации. Причем для  различных методов начисления износа применяются отдельные разработочные  таблицы. В конце месяца начисленные  суммы износа переносятся из разработочных  таблиц в журнал-ордер № 10 в 1 раздел «Затраты отчетного периода». Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Аналитический учет амортизационных  отчислений ведется в ведомости  начисления амортизации по фиксированным активам. В ведомости также отражена сумма амортизационных отчислений.

При методе равномерного списания сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы, для более точного определения  которого следует учитывать всю  имеющуюся информацию о состоянии  объекта на данный момент;

- предельных норм амортизации,  установленных налоговым законодательством  Республики Казахстан. Нормы не  должны превышать предельных  норм, установленных налоговым законодательством.

Журнал хозяйственных операций

3.Проблемы и  перспективы начисления амортизации  основных средств с МСФО

Проблема оценки и учета  основных средств - является наиболее важной для организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (IFRS), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для организаций. Таким образом, от правильной оценки ОС в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации. Для учета ОС в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»). Согласно одному из подходов указанного стандарта ОС должны оцениваться исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В соответствии со вторым подходом ОС должны учитываться по переоцененной стоимости. Организация, придерживающаяся второго подхода, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку ОС, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость ОС и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения).

Для первого применения международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) предлагается пользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО» (IFRS 1 «First Time Adoption of IFRS»). Согласно данному исключению, которое, кстати, можно применять и для некоторых видов нематериальных активов, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость ОС, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» таких ОС в учете по МСФО - определить срок оставшегося полезного использования, а следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далее такие ОС по «исторической» схеме, т.е. принять полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость ОС, и далее в балансе это ОС учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.