Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и большинство основных средств используется непосредственно  в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то, на наш взгляд, налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, следует учитывать в составе  расходов по обычным видам деятельности.

Тем не менее организация может предусмотреть в учетной политике включение начисленных сумм налога на имущество в состав прочих расходов и отражать их в учете соответственно по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок учета начисленных  к уплате сумм налога на имущество  организаций следует раскрыть в  пояснениях к бухгалтерской отчетности.  

 

Транспортный налог

Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется по объектно, т.е. в отношении каждого транспортного средства (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Поэтому, по нашему мнению, логично  в бухгалтерском учете отражать начисленные суммы на счетах учета  соответствующих затрат на производство или в составе прочих расходов в зависимости от того, в каких  целях используется тот или иной транспорт.

Если транспортные средства в организации используются для  осуществления основной деятельности, то расходы на уплату транспортного  налога по этим транспортным средствам  следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу" 
- начислен транспортный налог по каждому транспортному средству, работающему в основном производстве или в аппарате управления;

Дебет 68, субсчет "Расчеты  по транспортному налогу" кредит 51 
- транспортный налог перечислен в бюджет.

В случае если транспортные средства используются не по основной деятельности (например, сдаются в  аренду, и это не является основным видом деятельности), то расходы по уплате налога может быть включены в состав прочих расходов и отражены в учете следующим образом:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты  по транспортному налогу" 
- начислен транспортный налог.

Так же, как и в отношении  налога на имущество, организация может  конкретизировать в учетной политике порядок признания в расходах начисленных сумм транспортного  налога.

К сведению:

Отметим, что для целей  налогообложения прибыли суммы  транспортного налога и налога на имущество однозначно относят к  прочим расходам, связанным с производством  и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При определении для целей  налогообложения прибыли доходов  и расходов методом начисления датой  осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В соответствии с  законодательством из заработной платы  работников производятся следующие  удержания:

– подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);

– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

– возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

– взыскания некоторых видов штрафов.

– взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

– за товары, проданные в кредит.

– за брак продукции.

Обязательными удержаниями  являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные  в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог  с физических лиц удерживается в  порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

– базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;

– не предусмотрены категории граждан, полностью освобожденных от уплаты подоходного налога независимо от размера доходов;

– если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог  взимается с дохода работников свыше  установленного минимума заработной платы  по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход  не включают государственные пособия  по социальному страхованию и  социальному обеспечению (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых  и выплачиваемых за счет средств  организаций и ряд других доходов.

Налог исчисляется  и удерживается с граждан организациями  по истечении каждого месяца с  суммы совокупного дохода граждан  с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей  и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной  месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании  года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного  годового дохода.

Подоходный налог  с доходов граждан взимают  только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов  граждан за счет средств организаций  не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог  удерживают по ставке с зачетом ранее  удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной  месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан  организации обязаны выдать им справку  о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие  гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных  гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них  суммах налога с указанием адресов  постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового  характера, такие сведения могут  предоставляться по истечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым  органам по месту жительства получателей  доходов. Налоговые органы учитывают  эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие  доходы от других организаций, обязаны  по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый  орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания  алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты  этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы  бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным  платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или  перечислить на счета взыскателей  по вкладам в отделение Сберегательного  банка на основании письменного  заявления заявителя.

Если адрес заявителя  неизвестен, то удержанные суммы перечисляют  на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

Материальная ответственность  работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается  КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим  потерям по данным бухгалтерского учета.

При хищении, недостаче  и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен  на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям  – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых  платежей и других затрат.

В пределах среднего месячного заработка работника  ущерб возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня  обнаружения причиненного ущерба и  обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты с  бюджетом» (на сумму подоходного  налога); 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчет  2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых  взносов с граждан в Пенсионный  фонд в размере 1 %);

28 «Брак в производстве»  (на суммы удержаний с виновников  брака);

73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные  в кредит, по ссудам банков, по  предоставленным займам, на суммы,  взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным  документам) и др.

Погашение задолженности  перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих  и испорченных ценностей), 83 «Доходы  будущих периодов» (на разницу между  балансовой стоимостью указанных ценностей  и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции  со счетами:

50, 51 – на сумму  внесенных платежей;

70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»  – на сумму удержаний из  заработной платы;

26 «Общехозяйственные  расходы» – на суммы, которые  по решению суда не могут  быть взысканы с виновного  из-за его неплатежеспособности.

Подоходные налоги взимаются  с физических лиц, для юридического лица это называется налог на прибыль  организации. НДФЛ - это основная форма  прямого федерального налога, он исчисляется  в процентах от суммарных доходов  физического лица за вычетом документально подтвержденных расходов. В зависимости от схемы налогообложения бывает глобальный и шедулярный подоходный налог. При глобальном налоге на доходы учитывается вся прибыль за вычетом налоговых льгот и скидок, а при шедулярном источники дохода разбиты по разделам (шедулам), с основного источника дохода платится пропорциональный налог, а с дополнительных - прогрессивный. Шедулярный подоходный налог более справедливый, зато глобальный намного проще и понятней для заполнения налоговой декларации и форм НДФЛ, в связи с чем эта налоговая система и применяется в большинстве стран.

Налог на доходы физических лиц НДФЛ является основным для граждан России. Ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов и в 2011 году равна 13 процентам. Как правило, подоходный налог удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, бухгалтерией предприятия). При самостоятельном получении дохода налогоплательщик должен сам рассчитать и уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (обычно за год). Для примера, такое происходит при продаже имущества: квартиры, земли, автомобиля, ценных бумаг, паев ПИФов, или сдаче квартиры в аренду. В этом случае заполняется налоговая декларация 3-НДФЛ.

С каких доходов  платятся подоходные налоги в РФ?

Налог на доход платится при наличии объекта налогообложения (качественный аспект) и налоговой  базы (количественный аспект). В России объектами налогообложения подоходным налогом НДФЛ являются:

зарплата по трудовому  договору или договору подряда

дивиденды от долевого участия  в прибыли организации