Учет и аудит кредитов и займов на предприятии

Содержание:

 

Введение………………………………………………………………...................3

Глава 1. Теоретическая  характеристика процесса кредитования……………...5

1.1. Роль кредитов в экономике…………………………………………….….5

1.2 .Основные этапы процесса кредитования……………………………...….7

Глава 2.  Бухгалтерский  учет кредитов и займов ………………………….….14

2.1.Учет кредитов банка…………………………………………………………14

2.2.Учет займов……………………………………………………………...…17

2.3.Учет процентов по банковским кредитам и займам……………….……22

Глава 3.Аудит кредитов и займов………………………………………………28

3.1. Теоретические основы учета кредитов и займов……………………….28

3.1.1. Аудиторская проверка  учета кредитов………………………….……….29

3.1.2. Аудиторская проверка  учета займов………………………………...…..31

3.2. Основные положения  организации аудита кредитов  и займов…………..33

Заключение………………………………………………………………….……40

Список используемой литературы……………………………………….……..44

Приложение………………………………………………………………………46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Вхождение экономики России в рынок - сложный  и противоречивый процесс. Преобладавшая  до недавнего времени государственная  форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное  финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные  средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала  необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных  вопросов.

С развитием в нашей  стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает  проблема четкого правового регулирования  финансово-кредитных отношении субъектов  предпринимательской деятельности.

Актуальность данной работы видится в том, что у предприятий  всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность  привлечения заемных средств, для  осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, по кредитному договору. На данном этапе все большая  роль отводится кредиту, который  способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств  у предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства.  Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д.   Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учета их стоимости и процентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам.

Целью данной работы является – рассмотреть особенности предоставления кредита и займа в условиях рыночных отношений, при нестабильных рыночных условий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретическая характеристика процесса кредитования

1.1 Роль кредитов в  экономике

Кредит в широком смысле – это система экономических  отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной  форме от одних организаций или  лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества  и, как правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом. (Приложение 1)

Заём – это вид обязательственных  отношений, договор, в силу которого одна сторона (Займодавец) передаёт в  собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется  возвратить займодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (Приложение 2)

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). (Приложение 3)

Банковский кредит –  это выданные банком организациям или  физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет  специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.          Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется законодательством  и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах  указывают объекты кредитования, условия и порядок их уплаты, права  и ответственность сторон, формы  взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.             Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов, в корреспонденции со счетами денежных средств.

Средства финансирования учитываются на счетах обособленно, т.е. на отдельных субсчетах. Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом. Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных  кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.    Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности предприятий (необходимые для выполнения плана) и представляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.    Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.        Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.      Конкретные процентные ставки за пользованием кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.         Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий, а так же под векселя и другие обязательства.    Учет займов осуществляется на счетах 66 и 67. На первом счете отражают займы, полученные на срок до года, а на втором – на срок более года.

1.2 Основные этапы  процесса кредитования

Кредитным процессом (процессом  кредитования) называется процесс предоставления банковской ссуды.        Этап 1. Рассмотрение банком заявки на кредит.    В заявке содержатся главные параметры кредитной операции: цель и сумма запрашиваемой ссуды, срок и порядок погашения ссуды, виды обеспечения, приемлемая для клиента процентная ставка. К кредитной заявке должен быть приложен пакет необходимых документов, служащих обоснованием заявления о кредите и содержащих основные сведения о потенциальном заемщике, объясняющих причины обращения в банк.  В состав пакета сопроводительных документов входят: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении кассовых поступлений, прогноз финансирования, налоговые декларации, бизнес-планы. Заявка поступает к кредитному работнику, который проводит беседу с руководством предприятия. Он должен точно определить уровень руководства и порядок ведения дел, обговорить тонкости выполнения обязательств.     К Учредительным документам относятся нотариально заверенные копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации, а также нотариально заверенная карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия.     Бухгалтерская отчетность должна быть заверена налоговой инспекцией и представлена по состоянию не менее чем на четыре последние отчетные даты с расшифровками следующих статей баланса (на последнюю отчетную дату): основные средства, производственные запасы, готовя продукция, товары, прочие запасы и затраты, дебиторы и кредиторы (по наиболее крупным суммам). В случае если деятельность предприятия по законодательству Российской Федерации подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, необходимо также предоставить заключение аудиторской проверки за последний отчетный год.     Не менее важными являются документы, подтверждающие обеспечение кредита. Они могут включать экспертное заключение об оценке обеспечения кредита, гарантийное письмо, договор поручительства, договор гаранта, договор страхования.        Банк проводит анализ представленных заемщиком документов и данных об объекте кредитования. Все документы проверяются на предмет их подлинности. Необходимо сверить подписи и печати на всех документах на их соответствие карточке образцов подписей. При проверке нотариально заверенных документов в случае необходимости проверяется наличие лицензии у нотариуса, заверявшего данные документы. Копии договоров заемщика с его контрагентами сверяются с оригиналами. В случае если деятельность, которой занимается заемщик, подлежит лицензированию, проверяется наличие лицензии, в случае необходимости в орган, выдающий лицензию, делается запрос о выдаче лицензии.      Этап 2. Оформление кредитного договора.     Этот этап называется структурированием ссуды, на котором определяются основные характеристики ссуды: вид кредита; сумма; срок; способ погашения; обеспечение; размер процентной ставки; прочие условия. Рассмотрим основные условия кредитного договора банка с заемщиками.          Кредитный договор – письменное соглашение между коммерческим банком и ссудозаемщиком, согласно которому банк обязуется предоставить заемщику кредит в оговоренной сумме на условиях срочности, возвратности и платности, а заемщик обязуется использовать полученную ссуду по назначению и возвратить в установленный срок с уплатой оговоренных процентов.          Коммерческие банки самостоятельно разрабатывают формы кредитных договоров, но, как правило, современные кредитные договоры содержат следующие разделы:

- предмет договора

- условия кредитования

- ответственность сторон

- сроки и условия действия договора

- юридические адреса сторон

Предприятие-заемщик может  предусматривать для себя в кредитном  договоре следующие права:          - требовать от банка предоставления кредита в объемах и в сроки, предусмотренные договором;         - обратиться в банк с необходимыми обоснованиями и расчетами для внесения изменений в условия договора;        - досрочно погасить задолженность по ссуде;      - расторгнуть договор при несоблюдении банком его условий или по своим экономическим соображениям;        - требовать пролонгации срока договора по объективным причинам. Обязанности банка по кредитному договору заключаются в следующем:            - предоставить кредит заемщику в объемах и в сроки, предусмотренные в договоре;             - информировать заемщика о фактах и причинах досрочного взыскания банком кредита;            - ежемесячно начислять проценты за предоставленный клиенту-заемщику кредит;            - информировать заемщика об изменениях в нормативных документах по вопросам кредитования и расчетов, вносимых по решению Центрального банка РФ, органов власти и управления.      Заключение кредитных договоров осуществляется следующим образом:             - формирование содержание кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.)       - рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса). На этом этапе банки определяют свои возможности предоставить кредит хозорганам в требуемых ими суммах исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в Центральном банке РФ и т.д.    - совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения его на рассмотрение юристов.       - подписание кредитного договора обеими сторонами, то есть придание ему силы юридического документа        Этап 3. Выдача ссуды заемщику.      Выдается ссуда в соответствии с Положением Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возвратности (погашения)» от 31 августа 1998 г. № 54-П.  Согласно Положению № 54-П ссуды могут выдаваться банком различными способами.        Первый способ – разовым (единовременным) зачислением денежных средств на банковский счет клиента либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу (разовая ссуда).       Второй способ – открытием кредитной линии, то есть заключением договора, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:      а) общая сумма предоставленных заемщику средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре («лимита выдачи»);            б) в период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимита задолженности»).         Третий способ предоставления ссуды – овердрафт – кредитование банком счета заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов со счета заемщика, если проведение указанной операции предусмотрено лица. В договоре об овердрафте должны устанавливаться лимит (максимальная сумма, на которую может быть проведена операция) и срок, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства заемщика. Четвертый способ – участие банка в предоставлении ссуды на синдицированной (консорциальной) основе. В Инструкции Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г. № 110 отмечается, что под синдицированными или аналогичными им ссудами понимаются ссуды, выданные банком при условии заключения банком кредитного договора с третьим лицом, в котором определено, что указанное третье лицо обязуется предоставить банку денежные средства: а) не позднее окончания операционного дня, в течение которого банк обязан предоставить заемщику денежные средства в соответствии с условиями договора ссуды в сумме, равной или меньшей суммы, предоставляемой банком заемщику в этот день; б) в сумме, равной или меньшей суммы основного долга по договору между банком и заемщиком о предоставлении ссуды заемщику; в) договор между банком и третьим лицом должен содержать также условие о том, что третье лицо вправе требовать платежей по основному долгу, процентов и иных выплат заемщика по ссуде не ранее момента реального осуществления соответствующих платежей.        Положение № 54-П разрешает предоставлять ссуды и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.  Этап 4. Контроль банка за использованием и погашением ссуды (кредитный мониторинг) и выплатой процентов по ней.    Заключается он в периодическом анализе кредитного досье заемщика, пересмотре кредитного портфеля банка, оценке состояния ссуд и проведении аудиторских проверок. Осуществляя контроль за погашением кредита, банк требует от заемщика выполнения обязательств по своевременному возврату банковских кредитов. В противном случае заемщики могут быть признаны в порядке, установленном Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ, неплатежеспособными (банкротами). В частности, в зависимости от состояния должника банк-кредитор вправе ходатайствовать перед арбитражным судом о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур.       В общем случае взаимодействие подразделений банка (крупного), так или иначе участвующих в кредитном процессе, схематично можно представить следующим образом (Приложение 4).       После выдачи ссуды банк должен проводить активную работу по наблюдению за исполнением заемщиком условий договора: контролировать целевое использование ссуды; оценивать финансовое состояние заемщика и его кредитоспособность; ежеквартально или даже ежемесячно (по кредитам повышенного риска) проверять сохранность заложенного имущества, соблюдать залоговую маржу; следить за своевременным поступлением процентов по ссуде и платежей заемщика в соответствии с графиком погашения ссуды; ежемесячно корректировать в случае необходимости резерв на возможные потери по ссудам при изменении качества обеспечения и степени риска ссуды; вести деловую переписку с клиентом, если потребуется, и деловые встречи; регулярно анализировать ссудный портфель.  В случае нарушения заемщиком условий кредитного договора банк может приостановить дальнейшую выдачу ссуды, предусмотренную договором, предъявить к взысканию оставшуюся часть долга в случае неуплаты очередного взноса или появления угрозы непогашения ссуды, потребовать досрочного погашения всех предоставленных кредитов. Применение названных мер должно быть оговорено в кредитном договоре.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учет кредитов и займов

2.1. Учет кредитов банка

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и  долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены  соответственно счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 92 «Долгосрочные кредиты банков». Данные счета пассивные.  Краткосрочные кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты – до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные кредиты (со сроком использования «с сегодня до завтра», «с завтра на послезавтра», «с послезавтра на 1 день»), недельные («с послезавтра на неделю»), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты.   В международной практике к среднесрочным  относят кредиты от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев. К долгосрочным кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.  При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:            ¾ 50 «Касса» ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;           ¾ 51 «Расчетный счет» ¾ при зачислении кредита на расчетный счет; ¾ 52 «Валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет» ¾ при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет; ¾ 55 «Специальные счета в банках» по соответствующим субсчетам: а) «Аккредитивы»;

б) «Чековые книжки»;

¾ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ¾ при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;      ¾ 61 «Расчеты по авансам выданным» ¾ при направлении кредита на оплату аванса;           ¾ 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы» ¾ при погашении за счет кредита обязательств по займам.      При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:        ¾ 51 ¾ при погашении кредита с расчетного счета;      ¾ 52 субсчет 1 «Текущий валютный счет» ¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;          ¾ 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» ¾ при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием;    ¾ 55 по соответствующему субсчету ¾ при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2). Аналитический учет кредитов банка осуществляется:    ¾ по видам кредитов;          ¾ по банкам, предоставившим кредит;       ¾ отдельно по кредитам, не погашенным в срок.     В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.        В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного кредита» задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.