stify">     В целом, согласно МСФО, актив - это объект, приносящий компании доход. То, как  объект будет приносить фирме  доход, определяет его квалификацию при признании - статью актива, по которой  он будет отражаться в отчетности. Это общее правило находит прямое применение в учете основных средств, которые в зависимости от характера их участия в хозяйственной жизни фирмы могут квалифицироваться как разные объекты учета, относящиеся к одной группе. При этом порядок учета объектов основных средств определяется частными требованиями соответствующих стандартов, которые распространяются на отдельные классы основных средств - собственные, арендованные, инвестиционная недвижимость и др.

     В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16, объект основных средств признается тогда и только тогда, если вероятно в будущем получение организацией экономических выгод, ассоциируемых с данным объектом, и его фактическая стоимость может быть с надежностью оценена.

     Фактическая стоимость основных средств состоит  из покупной цены, включая импортные пошлины и налоги, которые не возвращает бюджет, а также прямые затраты до ввода в эксплуатацию основного средства:

     - затраты на проведение земляных  работ, необходимых для сооружения  здания (например, закладка фундамента);

     - затраты на доставку и разгрузку;

     - затраты на установку;

     - стоимость профессиональных услуг  архитекторов и инженеров.

     В фактическую стоимость основных средств не включаются административные и другие расходы, которые не относятся  непосредственно к приобретению актива или до ввода их в эксплуатацию.

     Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте  и используется, независимо от того сдан ли он в эксплуатацию. Затраты, связанные с использованием и  перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. В российском учете затраты капитализируются (включаются в стоимость актива) до момента документально подтвержденного ввода объекта в эксплуатацию.

     Последующая оценка осуществляется для каждого  класса основных средств одним из способов:

• по фактической стоимости - объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
• по переоцененной стоимости - объект учитываться по переоцененной (справедливой) стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

     ПБУ 6/01 также предусматривает оба  метода последующей оценки, но не предписывает рассчитывать убытки от обесценения.

     Согласно  МСФО срок полезного использования  основного средства определяется организацией самостоятельно и должен регулярно  пересматриваться в процессе эксплуатации актива.

     В балансовую стоимость основных средств, созданных самим предприятием включаются все прямые затраты: затраты на материалы, заработную плату и т.д.

     Накладные затраты включаются в том случае, если они непосредственно связаны с созданием основных средств. Стоимость созданных основных средств не должна превышать их рыночную стоимость. Если затраты на создание основных средств превышают их рыночную стоимость, то  необходимо сумму превышения отнести на убытки. Если затраты на создание ниже рыночной стоимости объекта, то балансовая стоимость определяется суммой затрат на  строительство.

     Аналогично ведется учет при строительстве объектов хозяйственным способом.

     После приобретения основных средств и признания их в качестве актива объект основных средств должен учитываться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

     Международные стандарты рекомендуют регулярно проводить переоценку, чтобы балансовая стоимость основных средств не отличалась от справедливой стоимости.

     Справедливой стоимостью земли и здания является их  рыночная стоимость. Эта  стоимость выполняется профессиональными оценщиками. Справедливой стоимостью машин и оборудования является рыночная стоимость, которую оценивает само предприятия.

     Переоценка основных средств обязательна, если есть значительные отличия между  балансовой стоимостью и справедливой рыночной стоимостью на отчетную дату.

     Если разница между балансовой и рыночной стоимостью  объекта основных средств незначительна, то данные основные средства могут переоцениваться каждые 3- 5 лет. Увеличение балансовой стоимости основных средств отражается на счете капитала (резерв переоценки). Резерв переоценки может списываться на счет нераспределенной прибыли при реализации актива.

     Правила международного учета предписывают ежегодно на дату составления балансового отчета проверять основные средства на предмет обесценения. То есть уменьшать стоимость основного средства в связи с его повреждением или появлением более дешевого и производительного оборудования (моральным устареванием).

     Снижение стоимости актива отражается в Отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, например, что признаки морального устаревания исчезли, стоимость основного средства можно увеличить на сумму ранее признанного обесценения. А созданный резерв сторнируется.

     Основные отличия положений МСФО от положений РСБУ по учету основных средств: 

Глава 2. Учет операций по поступлению  основных средств

2.1 Синтетический учет  движения основных  средств

 

     Согласно  учетной политике ОАО «Группа  Черкизово» начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

     Предприятие использует унифицированные формы  первичных документов, содержащих обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных операций.

     Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и  правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

     Следующим этапом учета является: регистрация  сведений, содержащихся в первичных  учетных документах, в применяемых  регистрах бухгалтерского учета; составление  бухгалтерской отчетности; использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

     В ОАО «Группа Черкизово» для учета основных средств используется типовой План счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).:

     01 «Основные средств» - для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

     02 «Амортизация основных средств» — для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду;

     03 «Доходные вложения в материальные ценности» — для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества (здания, помещения, оборудование и другие ценности), имеющей материально-вещественную форму и предоставляемой за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

     08 «Вложения во внеоборотные активы» — для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, продуктивного и рабочего скота;

     19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета; например 1 «НДС при приобретении основных средств»;

     80 «Уставный капитал» — для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляются после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации;

     83 «Добавочный капитал» — для обобщения информации о добавочном капитале организации за счет прироста стоимости основных средств по результатам переоценки и др.;

     91 «Прочие доходы и расходы» - для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. Применительно к основным средствам на нем отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением объектов, расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств в ОАО «Группа Черкизово» используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Для приема зданий и сооружений используется акт формы № ОС- 1а, а общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью (ф. № ОС-1б).

     Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или не способны приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.