В организации в налоговом учете первоначальная стоимость формируется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Исключение составляют НДС и акцизы.

     Это, например, пошлина за регистрацию транспортных средств; суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в монтаже основных средств и т. д. Затраты, возникшие уже после ввода в эксплуатацию основного средства, учитываются как прочие расходы.

Глава 3. Учет выбытия основных средств

3.1 Учетная политика  организации в  части выбытия  основных средств

 

     В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

     Варианты выбытия основных средств различны:

• списание вследствие физического или морального износа;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• продажа юридическому или физическому лицу;
• вклад в уставный (складочный) капитал других организаций;
• передача по договору дарения и мены;
• выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях.

     При списании объектов основных средств в случае невозможности или неэффективности их дальнейшей эксплуатации приказом руководителя ОАО «Группа Черкизово» в 2002 году был утвержден состав комиссии, в компетенции которой находится решение вопроса о списании объекта с бухгалтерского учета и оформление соответствующей документации. Члены комиссии осматривают объект основных средств, подлежащий списанию, устанавливают причины его списания (физический или моральный износ, авария и пр.), выявляют виновных в преждевременном списании, если они имеются. Члены комиссии решают, можно ли использовать в дальнейшем детали, узлы, материалы списываемого объекта, и проводят их оценку в соответствии с рыночной стоимостью. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших от ликвидации материальных ценностей отражают в соответствующем акте, в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

     Прием на склад полученных от ликвидации материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение. Отходы, образующиеся при ликвидации объектов основных средств, принимаются на склад по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов организация определяет исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь на рынке продаж (п. 9 ПБУ 6/01).

     При решении комиссии о нецелесообразности дальнейшего использования и списании объекта оформляется акт на списание основных средств формы № ОС-4 с указанием данных, характеризующих объект: дата принятия к учету, сумма накопленной амортизации, проведение ремонта, причины выбытия и т.д. Акт утверждается руководителем организации.

     Порядок ликвидации и списания с баланса  объектов основных средств установлен п.п. 94 - 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

     При списании объектов основных средств вследствие аварий к акту прикладывается копия акта об аварии, указываются причины, вызвавшие аварию, и виновные лица. Отметки о выбытии основных средств делают и в инвентарной карточке формы № ОС-6. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в организации не менее пяти лет.

     Если в результате списания объекта основных средств при его разборке, демонтаже имеются пригодные к использованию материальные ценности в виде запасных частей, прочих материалов (лом, утиль), они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.

     Доходы и расходы от списания объектов основных средств учитываются в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому относятся.

     В ОАО «Группа Черкизово» для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" открыт самостоятельный субсчет "Выбытие основных средств".

     То  есть выбытие основных средств на предприятии отражается следующими записями:

     Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие  основных средств"

     Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

     Дебет 01 "Основные средства"

     Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие  основных средств" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего  объекта.

     Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" определяется остаточная стоимость  выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки (уценки)  переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль предприятия, минуя счета  выявления общего финансового результата.

     Кроме того, организация может нести  дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр.

     В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

     Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

     В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут  оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

     Дебет 10 "Материалы"

     Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

     В ОАО «Группа Черкизово» доход  после демонтажа основных средств признается на дату составления акта о списании объекта основных средств - при использовании метода начисления (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

     Согласно  учетной политике организации, если объект основных средств списывается до истечения срока его полезного использования, в состав внереализационных расходов включается сумма недоначисленной амортизации по данным налогового учета (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     Рассмотрим  выбытие основных средств на примере  представленного в работе предприятия.

     ОАО "Черкизовский мясоперерабатывающий завод" продало принадлежащую ему фаршемешалку за 708 000 руб., в том числе НДС. Первоначальная стоимость фаршемешалки составила 920 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 150 000 руб.

     Перед продажей силами монтажной бригады основного цеха были проведены ремонтные работы, затраты по которым составили:

     1. Заработная плата рабочих - 2000 руб.;

     2. Единый социальный налог, начисленный  с заработной платы рабочих  - 520 руб.;

     3. Стоимость использованных материалов - 1200 руб.

     Фаршемешалка передана покупателю, который безналично оплатил предъявленный счет.

     В учете операции, связанные с выбытием автомобиля, были отражены следующими записями.  

3.2 Формирование остаточной  стоимости основных  средств в бухгалтерском  и налоговом учете

 

     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 01 «Основные средства» может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие объектов основных средств». По окончании процедуры выбытия основных средств происходит списание их остаточной стоимости на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Д-т сч. 01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» — К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму первоначальной стоимости списываемых с учета объектов основных средств;

     Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — К-т сч. 01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» — на сумму начисленной амортизации по списываемым с учета объектам основных средств;

     Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» - К-т сч. 01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» — на сумму остаточной стоимости списанных объектов основных средств;

     Д-тсч. 91-2 «Прочие расходы» - К-тсч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму расходов по оплате труда (и ЕСН) работников, занятых продажей, ликвидацией и демонтажем основных средств;

     Д-т сч. 10 «Материалы» — К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» — на сумму принятых к учету материалов, деталей, узлов, полученных от разборки и иной ликвидации объектов основных средств, по рыночной стоимости;

     Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — К-т сч. 99 «Прибыль и убытки» — на сумму финансового результата по прочим доходам и расходам организации — прибыль (в том числе по суммам от реализации и списания объектов основных средств) в конце месяца и

     Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» — К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму финансового результата по прочим доходам и расходам организации — убыток (в том числе но суммам от продажи и списания объектов основных средств) в конце месяца;

     Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму ранее проведенной дооценки по выбывающему объекту основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

     Отражение операций по реализации (выбытию) основных средств в налоговом учете осуществляется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

     К расходам, связанным с реализацией (выбытием) основных средств в ОАО «Группа Черкизово» могут быть отнесены расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества. В соответствии со ст. 265 НК РФ все перечисленные расходы квалифицируются в налоговом учете как внереализационные.