Учет налога на добавленную стоимость и составление отчетности

Региональными являются налоги и сборы, установленные  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят: налог на имущество предприятий, налог с продаж, налог на игорный бизнес и другие.

К местным относятся  налоги, установленные  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

По  форме взимания различают налоги:

• прямые;
• косвенные.

Прямые  налоги устанавливаются  непосредственно  на доход или  имущество налогоплательщика. В  связи с этим при прямом налогообложении  денежные отношения возникают непосредственно  между налогоплательщиком и государством(земельный, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество).

Косвенный налог - налог  на товары (работы, услуги), устанавливаемый  в виде надбавки к цене или тарифу. В связи с  чем возникает  много вопросов относительно данного  вида налогов. Наиболее ярким представителем данной группы налогов является налог на добавленную стоимость.

2. Методика формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС)

При исчислении налоговых  обязательств по налогу на добавленную  стоимость (НДС) большое значение для налогоплательщиков имеет правильность определения налоговых вычетов, так как помимо общих условий их применения налоговое законодательство выделяет ряд особенностей, которые необходимо учитывать во избежание нежелательных последствий - ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога в бюджет.

Общая сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к уплате в бюджет, уменьшается  на следующие суммы налога, принимаемые  к вычету (возмещению) суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав;

- уплаченные налогоплательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ в таможенных  режимах выпуска для внутреннего  потребления, временного ввоза  и переработки вне таможенной  территории;

- уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления;

- уплаченные продавцом в бюджет  при реализации товаров, а также  при выполнении работ (оказании  услуг) в случае возврата товаров продавцу или отказа от этих товаров (работ, услуг);

- уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами;

- исчисленные налогоплательщиком  с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг);

- исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для личных нужд;

- предъявленные подрядными организациями  при проведении капитального  строительства, сборке (монтаже)  основных средств;

- восстановленные акционером при  передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Для включения налога в вычеты необходимо выполнение налогоплательщиком определенных условий, которые можно разделить  на общие и особые.

К общим условиям применения налоговых  вычетов можно отнести следующие:

- товар (работа, услуга), имущественные права, приобретенные для операций, облагаемых НДС;

- товар (работа, услуга), имущественные  права, принятые к бухгалтерскому  учету;

- счет-фактура поставщика, оформленный должным образом,  в котором сумма НДС выделена  отдельной строкой.

При выполнении названных  условий налогоплательщик отражает суммы "входного" НДС по дебету счета 19 "НДС по приобретенным  ценностям". Если по хозяйственным  операциям не учитываются особые условия, то сумма "входного" налога списывается в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость". При этом счета-фактуры регистрируются в книге покупок.

При отсутствии счета-фактуры (либо при наличии счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ) налогоплательщик не имеет права на вычет суммы "входного" НДС. В этом случае "входной" НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), а списывается со счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" без уменьшения на эту сумму налоговой базы по налогу на прибыль.

Особые условия применения налоговых вычетов по НДС продиктованы необходимостью уплаты НДС при совершении налогоплательщиком определенных хозяйственных  операций. К особым условиям применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость относятся:

- уплата налога покупателями - налоговыми агентами. Для получения  налоговым агентом вычета по  НДС необходимо, чтобы он являлся  плательщиком НДС, а товары (работы, услуги), имущественные права были  приобретены для осуществления налогооблагаемых операций, в то же время сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам была удержана из средств, перечисленных налогоплательщику (иностранной компании или арендодателю федерального или муниципального имущества), и уплачена в бюджет;

- уплата продавцами  в бюджет исчисленных ими с  сумм оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), реализуемых на территории  РФ, в случае изменения условий  либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Аналогичные правила о применении налогового вычета распространяются и на ситуации, при которых стороны расторгают (изменяют) договор, по которому покупатель перечислил поставщику оплату, частичную оплату под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), до момента уплаты налога в бюджет. У продавца, получившего сумму оплаты, частичной оплаты, в общем случае возникает обязанность по исчислению НДС. При этом продавец обязан выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и уплатить сумму НДС в бюджет до 20-го числа, следующего за налоговым периодом, в котором была получена сумма вышеназванной оплаты. Однако в случае расторжения договора поставки и возврата покупателю денежных средств суммы НДС, уплаченные в бюджет с оплаты, частичной оплаты, подлежат вычету в полном объеме после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке (но не позднее одного года с момента расторжения договора);

- уплата продавцом в бюджет при реализации товаров предъявленных покупателю сумм налога в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Для получения этого налогового вычета необходимо, чтобы в учете была произведена необходимая корректировка НДС, и с момента возврата товара прошло не более одного года. На практике много вопросов возникает в связи с возвратом товаров, поэтому следует рассмотреть применение вычетов по этим операциям более подробно.

Покупатель, который возвращает некачественный товар, не должен выставлять счет-фактуру при возврате товара, так как при возврате некачественного товара не происходит реализации товара.

Продавцу в данном случае необходимо сделать соответствующие  исправительные записи в счете-фактуре, выписанном им при отгрузке товара покупателю. После внесения записей в бухгалтерский учет поставщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ранее покупателю и уплаченный в бюджет. Возврат некачественного товара отражается в учете сторон следующим образом.

У покупателя:

Д-т сч. 76 К-т сч. 41 - отражена стоимость некачественных товаров (без НДС), возвращенных поставщику;

Д-т сч. 68/НДС К-т сч. 76 - сторно восстановлена сумма НДС по возвращенному  товару, предъявленная ранее к  вычету;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получены деньги от поставщика за возвращенный товар.

У поставщика при возврате товара ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операции по реализации должны быть уточнены путем внесения исправительных записей:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - сторно на сумму  выручки от реализации продукции;

Д-т сч. 90 К-т сч. 41 - сторно на сумму  ранее списанной покупной стоимости  товара, возвращенного покупателем;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68/НДС - сторно на сумму НДС по возвращенному товару;

Д-т сч. 62 К-т сч. 51 - покупателю возвращены деньги.

Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем обратной реализации, так как в этом случае возвращается товар, право собственности на который уже перешло от поставщика к покупателю.

Если покупатель купит  у поставщика качественный товар  и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому такое соглашение будет свидетельствовать о возникновении между сторонами нового обязательства, при котором покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а продавец - в качестве покупателя этого товара. Между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно, у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация с использованием счета 90 "Продажи".

Принятие поставщиком  к вычету сумм НДС по возвращенным товарам осуществляется в соответствии с общим порядком, а именно: по мере их получения от покупателя при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость возвращенных товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Возможность принять  к вычету "входной" НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам) не увязывается  гл. 21 НК РФ с отнесением стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых при  исчислении налога на прибыль организаций. Такое требование устанавливается НК РФ лишь в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому суммы "входного" НДС должны приниматься к вычету независимо от того, учитывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в составе расходов для целей налогообложения прибыли или нет, за исключением случаев, когда произведенные расходы не имеют никакой связи с деятельностью налогоплательщика.

В случае если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы принимаются для  целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем  указанным нормам. Таким образом, суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, включаются в налоговые вычеты. При этом налогоплательщик должен выполнять следующее правило: командировочные и представительские расходы должны быть связаны с производственной деятельностью организации. Кроме того, в части командировочных расходов налоговый вычет может быть предоставлен только в отношении расходов на проезд, включая расходы на пользование постельными принадлежностями, и расходов по найму жилого помещения.

Особенностью вычета по командировочным расходам является то, что основанием для его получения  служат документы, отличные от счета-фактуры: проездной документ, в котором  сумма НДС выделена отдельной строкой, и является документом, подтверждающим фактическую уплату суммы этого налога, и может служить основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных перевозчику.

Если приобретенные  товары (работы, услуги) не предназначены  для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС по таким товарам (работам, услугам) к вычету не принимаются. Эта норма прописана в ст. 170 НК РФ.

Суммы "входного" НДС  по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в их стоимости, если эти товары (работы, услуги) приобретены:

- для осуществления  операций по производству и  реализации товаров (работ, услуг), передаче товаров (работ, услуг)  для собственных нужд), не облагаемых  НДС (освобожденных от налогообложения);

- для использования  при осуществлении операций по  производству и реализации товаров  (работ, услуг), местом реализации  которых не признается территория  РФ;

- для производства  и реализации товаров (работ,  услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг), в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

- лицами, не являющимися  налогоплательщиками НДС, либо  лицами, освобожденными от обязанностей  налогоплательщика в соответствии  со ст. 145 НК РФ.

Во всех этих ситуациях  суммы "входного" НДС не отражаются на счете 19, а учитываются в стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в  книге покупок.

Таким образом, при приобретении товарно-материальных ценностей в  целях формирования налоговых вычетов  по НДС налогоплательщик должен:

- оприходовать полученные  ценности на основании надлежаще  оформленных бухгалтерских документов;

- определить, используются ли они (ценности) в операциях, облагаемых НДС;

- получить счет-фактуру  поставщика, оформленный надлежащим  образом;

- подтвердить факт  оплаты НДС при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ;

- подтвердить факт  оплаты налога при получении  предоплаты или при реализации товара в случае расторжения договоров поставки или возврате товаров.

В соответствии с российским налоговым законодательством, кроме  реализации товарно-материальных ценностей  к объектам налогообложения налогом  на добавленную стоимость относятся:

- ввоз товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации;