Учет налога на доходы физических лиц

 

2. Суммы, израсходованные на  новое строительство либо на  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, но не  более 2000000 рублей, без учета сумм  направленных на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученному  от кредитных и иных организаций  РФ и израсходованному на указанные  цели.

 

В фактические расходы не включается:

 

а) расходы на разработку проектно-сметной  документации;

 

б) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

 

в) расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного  строительством;

 

г) расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке  дома, не оконченного строительством) и отделке;

 

д) расходы на подключение к сетям  электро-, водо-, газоснабжения и  канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения  и канализации.

 

В фактические расходы включается:

 

а) расход на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

 

б) расходы на приобретение отделочных материалов;

 

в) расходы на работы, связанные  с отделкой квартиры, комнаты.

 

Принятие к вычету расходов на достройку  и отделку приобретенного дома или  отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в  договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

 

Для подтверждения права на вычет  налогоплательщик представляет:

 

При строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного  строительством) или доли (долей) в  нем - документы, подтверждающие право  собственности на жилой дом или  долю (долей) в нем;

 

При приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или  прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику  или документы, подтверждающие право  собственности на квартиру, комнату  или долю (доли) в них.

 

При приобретении имущества в общую  долевую либо общую совместную собственность  размер налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности  либо с их письменным заявлением (в  случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

 

Для получения вычетов необходимо будет представить письменное заявление, декларацию и соответствующие документы, включая свидетельство о праве  собственности. Вычет предоставляется  лишь один раз в жизни и не применяется  в случаях, если оплата расходов производится за счет средств: работодателей или  иных лиц; материнского (семейного) капитала; федерального бюджета, бюджетов субъектов  РФ и местных бюджетов, а также  в случаях, если сделка купли-продажи  совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.

 

Согласно ст.221 НК РФ право на получение  профессиональных налоговых вычетов  предоставляется следующим налогоплательщикам:

 

1) предприниматели без образования  юридического лица - в сумме фактически  произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, связанных  с извлечением доходов. При  этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется  налогоплательщиком самостоятельно  в порядке, аналогичном порядку  определения расходов для целей  налогообложения, установленного  главой "Налог на прибыль организаций", к расходам также относится  государственная пошлина.

 

При включении в декларацию о  доходах предпринимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимися  профессиональными вычетами, ст.221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы на 20% доходов, если суммы  расходов налогоплательщик не в состоянии  подтвердить документами. Настоящее  положение не применяется в отношении  физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

 

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество, используется для осуществления предпринимательской  деятельности;

 

2) получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера,  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов;

 

3) получающие авторские вознаграждения  или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждениям  авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов, в сумме  произведенных и подтвержденных  расходов.

 

К расходам налогоплательщика относятся  также суммы налогов, предусмотренных  действующим законодательством  о налогах и сборах, за исключением  налога на доходы физических лиц, начисленные  либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена им в связи с  его профессиональной деятельностью.

 

Налогоплательщики, реализуют право  на получение профессиональных налоговых  вычетов путем подачи письменного  заявления налоговому агенту, при  его отсутствии, данное право реализуется  путем подачи письменного заявления  и декларации в налоговый орган.

 

Статьей 218 НК РФ дан перечень стандартных  вычетов, который определен размерами  в суммах 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей в месяц за каждый налоговый  период каждому налогоплательщику, и зависимости от принадлежности его к той или иной категории  граждан [20].

 

1. На стандартный вычет, в  размере 3000 рублей в месяц (или  36000 рублей за 12 месяцев) будут  иметь право лица: пострадавшие  от радиационного воздействия  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, в т. ч. ликвидаторы последствий  катастрофы; а также проходившие  службу в зоне отчуждения; эвакуированные  или выехавшие добровольно из  указанной зоны; отдавшие костный  мозг для спасения пострадавших; принимавшие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий катастрофы; пострадавшие вследствие аварии  на ПО "Маяк" (1957-61 гг.) и сбросов  радиоактивных отходов в реку  Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях  ядерного оружия и учениях  с его применением до 31.01.63г.; участвовавших  в ликвидации радиационных авариях  на других объектах, а также  в сборе ядерных зарядов до 31.12.1961 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родины либо выполнения служебного долга;

 

2. На стандартный вычет в сумме  500 рублей в месяц (или 6000 рублей  за 12 месяцев) будут иметь право:  герои СС и РФ; награжденные  орденом Славы трех степеней; вольнонаемные в воинских частях  в период ВОВ; находившиеся  в блокадном Ленинграде; бывшие  узники концлагерей и гетто;  инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга; ряд категорий лиц связанных с радиационным воздействием в результатах аварий на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и реке Теча; уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интеграционный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

 

3. На стандартный вычет в сумме  400 рублей в месяц будут иметь  право все остальные, не перечисленные  выше категории лиц до месяца  в котором их годовой доход  превысил 40000 рублей;

 

4. На стандартный вычет в сумме  1000 рублей в месяц будут иметь  право, налогоплательщики, на  обеспечении которых находится  ребенок, и являются родителями  или супругом (супругой) премного  родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) премного родителя. Данный вычет  производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также  на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте  до 24 лет. Указанный налоговый  вычет действует до месяца, пока  доход не превысит 280000 рублей.

 

Налоговый вычет удваивается в  случаях:

 

если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

 

если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I и II группы;

 

единственному родителю (приемному  родителю), опекуну, попечителю, но данный вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак;

 

если один из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета [2].

 

 

3.2 Налоговые освобождения

 

 

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

 

1) государственные пособия, включая  пособие по безработице, беременности  и родам, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством;

 

2) государственные и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством;

 

3) все виды установленных действующим  законодательством РФ, законодательными  актами субъектов РФ, решениями  представительных органов местного  самоуправления компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  РФ);

 

4) вознаграждения донорам за  сданную кровь, материнское молоко  и иную помощь;

 

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

 

6) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в РФ международными, иностранными и/или российскими  организациями по перечню таких  организаций, утверждаемому Правительством  РФ;

 

7) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств  массовой информации по перечню  премий, утверждаемому Правительством  РФ;

 

8) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой налогоплательщикам:

 

в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий и т.д.;

 

в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной  помощи, оказываемой зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями);

 

из числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных  бюджетов и внебюджетных фондов в  соответствии с программами, утверждаемыми  соответствующими органами государственной  власти;

 

пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также  членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплат;

 

работодателями при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50000 на каждого ребенка;

 

8.1) вознаграждения, выплачиваемые  за счет средств федерального  бюджета за оказание ими содействия  федеральным органам исполнительной  власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических  актов, выявлении и задержании  лиц, подготавливающих, совершающих  такие акты, за содействие органам  федеральной службы безопасности  и федеральным органам исполнительной  власти, осуществляющим оперативно-розыскную  деятельность;

 

9) суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок,  за исключением туристических,  выплачиваемой работодателями своим  работникам и (или) членам их  семей, инвалидам, не работающим  в данной организации, в находящиеся  на территории РФ санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения, а  также суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок  для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории  РФ санаторно-курортные и оздоровительные  учреждения;

 

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении  после уплаты налога на прибыль  организаций, за лечение и медицинское  обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и  их детей при условии наличия  у медицинских учреждений соответствующих  лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы  на лечение и медицинское обслуживание;

 

11) различные виды стипендий  учащимся;

 

12) суммы оплаты труда и другие  суммы в иностранной валюте, получаемые  налогоплательщиками от финансируемых  из федерального бюджета государственных  учреждений или организаций, направивших  их на работу за границу, - в  пределах норм, установленных в  соответствии с действующим законодательством  об оплате труда работников;

 

13) доходы налогоплательщиков, получаемые  от продажи выращенных в личных  подсобных хозяйствах, находящихся  на территории Российской Федерации,  скота, кроликов, нутрий, птицы, диких  животных и птиц (как в живом  виде, так и продуктов их убоя  в сыром или переработанном  виде), продукции животноводства, растениеводства,  цветоводства и пчеловодства  как в натуральном, так и  в переработанном виде;