Учет нематериальных активов

ОАО «Этанол» является юридическим  лицом.

Основными видами деятельности ОАО «Этанол» являются производство и реализация по нарядам и договорам:

- спирта этилового  ректификованного:

- масла сивушного;

- углекислоты;

- дрожжей хлебопекарных  прессованных;

- вина плодово —  ягодного;

- напитка винного;

- водки и ликероводочных  изделий;

- виноматериалы плодовые сброженно-спиртованные.

Таблица 1 – Показатели результатов производственно-хозяйственной  деятельности предприятия ОАО «Этанол»

№	Показатели	2009, тыс. руб.	2010		Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс.руб.	в сопоставимых ценах, тыс.руб.
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации без НДС	236274	110769	101622,9	91,743
2	Себестоимость реализации работ, услуг	(225341)	(117762)	(108038,5)	(91,743)
3	Валовая прибыль:	10933	(6993)	(6415,6)	(91,743)
4	Коммерческие расходы:	(11417)	(8151)	(7478)	(91,743)
5	Прибыль (убыток) от продаж:	(484)	(15144)	(13893,6)	(91,743)
6	Прочие доходы:	22253	6248	5732,1	91,743
7	Прочие расходы:	16720	14809	13586,2	91,743
8	Прибыль (убыток) до налогообложения	2773	(25864)	(23728,4)	(91,743)
9	Чистая прибыль (убыток):	548	(22636)	(20767)	(91,743)
10	Фонд оплаты труда	41403	33358	30603,7	91,743
11	Среднесписочная численность работников, чел	425	353

 

Уставной капитал ОАО  «Этанол» составляет 52117000тыс. руб. Величина чистых активов ОАО «Этанол» на 31 декабря 2009г. Составляет 115351000 тыс. руб., что значительно превышает размер уставного капитала. Это соответствует требованиям ст. 99 Гражданского кодекса РФ и ст. 35 Федерального Закона РФ от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах. За 2009год выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг составила 504068т. руб., в том числе: акцизы 190979 т. руб., НДС 76815 т. руб. Себестоимость реализованной продукции составила 225341 т. руб., коммерческие расходы 11417т.руб. Получен убыток от реализации продукции, товаров, работ и услуг – 484 т. руб. Прочие доходы составили -22253 т. руб., прочие расходы –16720 т. руб. Прибыль до налогообложения составила 2773 т. руб., чистая прибыль составила 548 т. руб.

Свободные денежные средства направлялись на расширение производства, основных производственных фондов, на заготовку зерна и патоки на 2009 – 2010г.г.

За 2010 год выручка от реализации продукции, товаров, работ  и услуг составила 240589 т. руб., в  том числе: акцизы 93203 т. руб., НДС 36617 т. руб.

Себестоимость реализованной  продукции составила 117762 т. руб., коммерческие расходы 8151 т.руб. Получен убыток от реализации продукции, товаров, работ и услуг – 15144 т. руб. Прочие доходы составили - 6248 т. руб., прочие расходы – 14809 т. руб. Убыток до налогообложения составила 25864 т. руб., чистый убыток составила 22636 т. руб.

Свободные денежные средства направлялись на расширение производства, основных производственных фондов, на заготовку зерна и патоки на 2010 – 2011гг. Расчет финансовых показателей, таких как выручка от реализации, прибыль, сумма активов, сумма чистых активов – их значения и динамика изменения позволяют сделать выводы о состоянии дел в компании и спрогнозировать будущее компании.

Главной целью анализа  финансово-хозяйственной деятельности является – своевременное выявление и устранения недостатков в деятельности предприятия и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Учетная политика по бухгалтерскому учету на ОАО «Этанол» осуществляется в соответствии с Федеральным  законом “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96, (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.3.2002 № 32-Ф3, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-Ф3) и приказом Минфина России от 06.10.08 .№106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008) начиная с 1 января 2009 года применяется следующая учетная политика предприятия:

1. Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2. Бухгалтерский учет в 2009 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н (с последующими изменениями и дополнениями. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет бухгалтерская служба как структурное подразделение.
3. В качестве форм бухгалтерской отчетности использовать образцы форм, приведенные в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 №67Н и приложении №3 к данному приказу.
4. В бухгалтерском учете НДС начисляется:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имуществённых прав.

Ведение журналов полученных и выданных счет-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС вести согласно главы 21 Налогового кодекса, а также Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (с последними изменениями). Книги покупок и продаж вести электронным способом.

Кроме генерального директора  и главного бухгалтера счет-фактуры могут подписывать и другие уполномоченные лица утвержденные отдельным приказом.

5. Бухгалтерский учет в 2009 году вести:

а) с использованием бухгалтерской  компьютерной программы “1С Бухгалтерия.

б) с использованием журнально-ордерных регистров.

К нематериальным активам  на предприятии относятся патенты, товарные знаки. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом, исходя из полезного срока использования  путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, учет нематериальных активов вести на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы».

На счете 04/2 вести учет расходов на НИОКР и технологические работы, срок полезного использования на НИОКР и ТР считать один год, списание расходов осуществлять линейным способом. В случае не получения положительного результата от НИОКР и ТР затраты списываются на счет 91/2 «Прочие расходы» в полном объеме, а в налоговом учете в течение года.

Срок полезного использования  нематериальных активов определять из времени действия патента, товарного  знака. Если срок полезного использования  установить невозможно, то считать, что  он равен 10 годам.

Для учета вложения во внеоборотные активы применять счет 08.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение  нематериальных активов учитываются  затраты по приобретению нематериальных активов.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 08/8 учитываются затраты на НИОКР.

 

2.2 Документальное  оформление и аналитический учет  нематериальных активов предприятия

В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Такой учетный объект представляет собой совокупность прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные по отдельно взятому правоохранительному документу или по договорам уступки исключительного права правообладателем на результат интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации, договорам дарения и другим документам, разрешенным действующим законодательством. Инвентарный объект может быть комплексным (сложным), объединяя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, аудиовизуальное произведение, единая технология).

Аналитический пообъектный  учет нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости ведется в карточках учета нематериальных активов типовой формы № НМЛ-1, в которых практически дублируются все данные первичной документации на движение и амортизацию нематериального объекта. Специализированная первичная документация на материальные активы в централизованном порядке не установлена. Это вопрос учетной политики организации. Важно, чтобы первичная документация соответствовала нормам, установленным федеральным органом государственной статистики и нормативным актам в области бухгалтерского учета. Можно, например, рекомендовать акты о приеме-передаче и акты о выбытии объектов нематериальных активов, по форме и содержанию аналогичные актам типовых форм № ОС-1 и № ОС-4.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых  нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью  целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

В настоящее время, изменены условия, необходимые для признания объекта в качестве нематериального актива: введено дополнительное условие о том, что фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (п. 3 ПБУ 14/2007). Это уточнение важно, поскольку перечень объектов, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности, расширен. К ним относятся произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау).

Существенным можно  считать и уточнение еще одного условия признания объектов в составе нематериальных активов. Так, теперь не требуется его безусловное использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, как это было ранее. Для признания объекта таковым достаточно, чтобы он был предназначен для использования в запланированных организацией целях.

В результате снято противоречие, когда на объект получены охранные документы (патент, авторское свидетельство  и др.), его первоначальная стоимость  полностью сформирована, но он еще не используется в производстве. Раньше такой объект продолжал бы учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь актив следует принять к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы».

В то же время отметим  и изменение формулировок. В соответствии с ранее действовавшим законодательством приобретение нематериальных активов осуществлялось по договору уступки прав. После вступления в силу части четвертой Гражданского кодекса РФ он называется договором об отчуждении исключительного права (ст. 1234). Именно такое его название применяется и в ПБУ 14/2007.

Более детальным стал и перечень расходов, включаемых в  первоначальную стоимость актива, когда  они созданы в самой организации, теперь к ним отнесены расходы  на оплату труда работников и начисления на нее.

Перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость  активов, также дополнен. Если в предыдущие отчетные периоды часть расходов, связанных с созданием актива была признана прочими, то они в первоначальную стоимость уже не включаются.

Дополнено ПБУ и понятием «текущая рыночная стоимость» - это  сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи полученного актива. Отметим, что такое понятие в настоящее  время присутствует и в других положениях по бухгалтерскому учету. А вот применение для определения текущей рыночной стоимости экспертной оценки - это нововведение (п. 13 ПБУ 14/2007). Дело в том, что такой способ оценки нематериального актива может оказаться единственно возможным. Ведь исключительные права на результат интеллектуальной деятельности - это всегда права на уникальный объект, и подобрать ему «стоимость по аналогии» может оказаться невозможным.

Раздел, посвященный последующей  оценке нематериальных активов, введен в положение впервые. В прежнем документе такой возможности вообще не было.

В этом разделе финансисты предусмотрели два варианта: периодическую  переоценку и проверку актива на обесценение [10. c.188].

В отношении периодической  переоценки заметим, что фактически к нематериальным активам применяют те же правила переоценки, что и, например, для основных средств, однако, при переоценке пересчитывается их остаточная стоимость (п. 19 ПБУ 14/2007).

Чтобы выполнить это  условие, организации, которая решила переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости, придется вести их учет без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Это разрешено Планом счетов бухгалтерского учета.