Учет нематериальных активов

Существенным можно  считать и уточнение еще одного условия признания объектов в  составе нематериальных активов. Так, теперь не требуется его безусловное использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, как это было ранее. Для признания объекта таковым достаточно, чтобы он был предназначен для использования в запланированных организацией целях.

В результате снято противоречие, когда на объект получены охранные документы (патент, авторское свидетельство  и др.), его первоначальная стоимость  полностью сформирована, но он еще  не используется в производстве. Раньше такой объект продолжал бы учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь актив следует принять к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы».

В то же время отметим  и изменение формулировок. В соответствии с ранее действовавшим законодательством приобретение нематериальных активов осуществлялось по договору уступки прав. После вступления в силу части четвертой Гражданского кодекса РФ он называется договором об отчуждении исключительного права (ст. 1234). Именно такое его название применяется и в ПБУ 14/2007.

Более детальным стал и перечень расходов, включаемых в  первоначальную стоимость актива, когда  они созданы в самой организации, теперь к ним отнесены расходы  на оплату труда работников и начисления на нее.

Перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость  активов, также дополнен. Если в предыдущие отчетные периоды часть расходов, связанных с созданием актива была признана прочими, то они в первоначальную стоимость уже не включаются.

Дополнено ПБУ и понятием «текущая рыночная стоимость» - это  сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи полученного актива. Отметим, что такое понятие в настоящее  время присутствует и в других положениях по бухгалтерскому учету. А вот применение для определения текущей рыночной стоимости экспертной оценки - это нововведение (п. 13 ПБУ 14/2007). Дело в том, что такой способ оценки нематериального актива может оказаться единственно возможным. Ведь исключительные права на результат интеллектуальной деятельности - это всегда права на уникальный объект, и подобрать ему «стоимость по аналогии» может оказаться невозможным.

Раздел, посвященный последующей  оценке нематериальных активов, введен в положение впервые. В прежнем  документе такой возможности вообще не было.

В этом разделе финансисты предусмотрели два варианта: периодическую  переоценку и проверку актива на обесценение [10. c.188].

В отношении периодической  переоценки заметим, что фактически к нематериальным активам применяют  те же правила переоценки, что и, например, для основных средств, однако, при переоценке пересчитывается их остаточная стоимость (п. 19 ПБУ 14/2007).

Чтобы выполнить это  условие, организации, которая решила переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости, придется вести их учет без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Это разрешено Планом счетов бухгалтерского учета.

Обратите внимание: если организация учитывает амортизационные  начисления на счете 05, переоценку следует проводить путем пересчета первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации с применением коэффициента пересчета. Иначе корректных результатов переоценки получить будет невозможно.

Так, в соответствии с  ПБУ 14/2007 установлено, что организация  имеет право начислять амортизацию только по объектам, которые имеют определенный срок полезного использования.

Срок полезного использования  устанавливают при принятии актива к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия прав  организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока  использования актива, в течение  которого предполагается получать  экономические выгоды.

Однако не следует  забывать о том, что частью четвертой  Гражданского кодекса РФ установлены  сроки действия исключительных прав: для изобретений он составляет 20 лет, для полезных моделей - 10 лет, а для промышленных образцов - 15 лет (ст. 1363 Гражданского кодекса РФ). Поэтому срок полезного использования должен определяться в первую очередь из них.

П. 23 ПБУ 14/2007 предусматривает  вид нематериального актива «с неопределенным сроком полезного использования», по которому амортизация не начисляется, это относится к исключительному  авторскому праву на произведение [3]. Ведь, согласно статье 1281 Гражданского кодекса РФ, оно действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти.

Есть еще одно обязательное условие. Согласно пункту 27 ПБУ 14/2007, срок полезного использования актива должен ежегодно проверяться.

Если будет обнаружено, что актив может применяться больший (меньший) период времени, чем установленный срок полезного использования, то последний должен быть уточнен. А возникшие корректировки финансисты предписывают отразить в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Однако в настоящее  время порядок учета оценочных  значений Минфином России не утвержден.

Способы начисления амортизации  остались прежними. Однако и здесь  введена обязанность ежегодно проверять  и при необходимости уточнять способ начисления амортизации и возникшие при корректировке отклонения отражать как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

Обратим внимание и на положения пункта 31 ПБУ 14/2007 во взаимосвязи  с пунктом 3 этого положения. Итак, амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Но вот обязательного условия о применении актива в производственном процессе для принятия его к учету больше нет. Следовательно, амортизацию начинают начислять после принятия объекта к учету, но это не означает, что он к этому моменту уже фактически применяется в производственной деятельности.

Перечень информации, которая должна раскрываться в бухгалтерской  отчетности, существенно расширен.

Что касается сведений об учетной политике, то здесь необходимо будет отражать изменение сроков полезного использования активов и изменение способов начисления амортизации.

А вот в бухгалтерской  отчетности нужно будет раскрывать гораздо больше показателей, причем по отдельным их видам. Согласно пункту 41 ПБУ 14/2007, подлежат раскрытию:

- первоначальная или  текущая рыночная стоимость с  учетом сумм начисленной амортизации,  а также и убытков от обесценения  на начало и конец отчетного  года;

- все случаи движения  активов (поступление, списание и т. п.);

- сумма начисленной  амортизации и др.

Причем отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, которые созданы самой организацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя, из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия.

Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля.

Особенностью учета  нематериальных активов, в частности  выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

На сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе  организации или предприятия растет. Быстрые качественные технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка России — все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов.

Поэтому важнейшим вопросом в активизации использования нематериальных активов на предприятиях является оценка их стоимости, учет которой необходим не только в производственном процессе, но и при других хозяйственных операциях организации.

Процесс определения  стоимости этого вида имущества  предприятия или организации достаточно сложен, требует большого внимания, знания и способности ориентироваться в современных условиях, но ведь нематериальные активы — это не просто патенты, лицензии и другие объекты интеллектуальной собственности. Это основа, фундамент существования и развития производства и экономики в целом в условиях современных рыночных отношений, когда особое предпочтение отдается наукоемкому производству и сфере НИОКР.

Следует отметить, что  нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия по порядку учета подобных объектов.

К нематериальным активам  на предприятии относятся патенты, товарные знаки. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом, исходя из полезного срока использования путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, учет нематериальных активов вести на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы».

На счете 04/2 вести учет расходов на НИОКР и технологические  работы, срок полезного использования  на НИОКР и ТР считать один год, списание расходов осуществлять линейным способом. В случае не получения положительного результата от НИОКР и ТР затраты списываются на счет 91/2 «Прочие расходы» в полном объеме, а в налоговом учете в течение года. Срок полезного использования нематериальных активов определять из времени действия патента, товарного знака. Если срок полезного использования установить невозможно, то считать, что он равен 10 годам. Для учета вложения во внеоборотные активы применять счет 08.

На счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов  учитываются затраты по приобретению нематериальных активов.

Согласно пункту 41 ПБУ 14/2007, подлежат раскрытию:

- первоначальная или  текущая рыночная стоимость с  учетом сумм начисленной амортизации,  а также и убытков от обесценения  на начало и конец отчетного  года;

- все случаи движения  активов (поступление, списание  и т. п.);

- сумма начисленной  амортизации и др.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. от 24.12.2010)
2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (в ред.08.11.2010)
3. Учетная политика организации ПБУ 1/08 (ред.от 27.04.2012)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ред. от 27.04.2012)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 27.04.2012)
6. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев - М.: Дело и сервис, 2012. - 381с.
7. Анищенко А.В. Как заполнить отчет о прибылях и убытках / А.В. Анищенко // Российский налоговый курьер 2012 - №3. - с.32
8. Бакаев А.С. Комментарий к положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности / А.С. Бакаев - М.: Бухгалтерский учет. 2011. - 241с.
9. Баканов М.И. Финансовый анализ / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет - М.: ДИС, 2011. - 395с.
10. Бородина Е. Финансы предприятий / Е. Бородина - М.: Банки и биржи. 2011. - 312с.
11. Виноградова И.В. Бухгалтерский финансовый учет ОРАГС - Орел 2006.
12. Гиляровская Л.Т. Финансовый и инвестиционный аудит коммерческий организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. - Воронеж, 2011. - 514с.
13. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. - М.: Юнити - Дана, 2011. - 670 с.
14. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия / А.В. Грачев. - М.:. Финпресс. 2011 - 418 с.
15. Графова Г.Ф. Методика и практика оценки финансового состояния предприятия // Г.Ф. Графова. - Современный бухучет 2011 - №3. - с.15
16. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М. Дело и сервис, 2011. - 412 с.
17. Ефимова О.В. Анализ собственного капитал / О.В. Ефимова. - Бухгалтерские издания, 2011 - №12. - с.18
18. Илмов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия / Г.Г. Илмов. - Финансы, 2012 - №10. - с. 19
19. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов / П.И. Камыщанов, А.П. Камышанов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2012. - 589 с.
20. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая- 2-е изд., испр. И доп. - М.: ИД "Форум": ИНФРА-М, 2012. - 288 с.
21. Карзаева Н.Н. Представление годовой бухгалтерской отчетности / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет, 2011 - №3. - с.37
22. Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник, 2011 - №1. - с.25
23. Климова М.А. Бухгалтерский учет: Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / М.А. Климова - М.: Бератор-пресс. - 2012. - 412с.
24. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности / Ковалев В.В., Ковалев Вит. В.: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2012. - 432 с.
25. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия / М.Н. Крейнина - М.: ДИС, 2010. - 257с.
26. Любушен Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельность: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Любушен. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 448 с.
27. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя /В.И. Макарьева - М.: Налоговый вестник, 2011. - 651с.
28. Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность / В. Малышко - Практический бухгалтерский учет, 2011 - №2. - с.24
29. Медведев, М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету. Постатейные комментарии / М.Ю. Медведев - М.: ФБК Пресс, 2011 - 335с.
30. Нестеренкина О.Н. Заполняем форму №3 "Отчет об изменениях капитала"/ О.Н. Нестеренкина. // Российский налоговый курьер, 2011 - №4. - с.21
31. Нестеренкина О.Н. Заполняем форму №4 "Отчет о движении денежных средств"/ О.Н. Нестеренкина // Российский налоговый курьер, 2011-№5. - с.18
32. Патров В.В. Составление годовой бухгалтерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков. // Бухгалтерский учет, 2011 - №1. - с.21
33. Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа. / Н. Пласкова, Д. Тойкер. // Финансовая газета, 2010 - №35. - с.14
34. Побегуц И. Финансовый или статистический анализ / И. Побегуц // Аудит и налогообложение, 2011. - №4. - 32
35. Савицкая Г.В. Экономический анализ [текст]: учебник для вузов /Г.В. Савицкая. - Москва: ООО "Новое знание", 2011. - 640с.
36. Семенова О.П. Как оценить финансовое состояние предприятий и угрозу банкротства / О.П. Семенова // Налоговый вестник. 2011. - № 4. - с.13.
37. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности /Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет - 2012. - №2. - с.18
38. Сотникова Л.В. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет - 2012. - №3. - с.31
39. Станиславчик Е. Финансовая устойчивость и финансовый леверидж / Е. Станиславчик // Финансовая газета. - 2012. - №28. - с.8
40. Тарбеева Е.М. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании / Е.М. Тарбеева, О.В. Рыжов // Главбух. - 2011. - №2, с.31
41. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2011. - 794 с.
42. Фадеева Т.А. Оценка финансового состояния организации / Т.А. Фадеева // Налоговое планирование. - 2011. - №4. - с.16-18
43. Шеремет А.Д. Анализ активов организации/А.Д. Шеремт // Бухгалтерский учет. - 2011. - №8. - с. 19
44. Широбоков В. Г Закрытие бухгалтерских счетов и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учебное пособие / В. Г Широбоков - Воронеж: ВГАУ, 2011. - 142с.
45. Методика финансового анализа. Приложение к ж. "Бухгалтерский учет". Официальные материалы. М.: Бухгалтерский учет. 2006. - 56с.