Учет операций использования собственных основных средств организации

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

• Д 20 (23, другие счета) - К 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Фактические расходы на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств резерва:

• Д 96 - К 60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией;
• Д 19 - К 60 - отражен НДС по выполненному ремонту;
• Д 60 - К 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта;
• Д 68 - К 19 - НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и т.п. ).

Вариант 3. Расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов. В случае если организация не создает резерв на ремонт основных средств, соответствующие расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом, могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н).

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97, суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. То есть у организации нет необходимости "растягивать" процесс списания "входного" НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 на счета учета затрат.

Организация в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт.

Пример 1

В феврале 2008 г. организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта - 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). Акт приемки-передачи работ был подписан 25 февраля 2008 г. Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2008 г. Помещение используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС. В рассматриваемой ситуации организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам в размере 50 000 руб. в феврале 2008 г. В бухгалтерском учете организации выполнение ремонта отражается следующим образом.

Февраль:

• Д 97 - К 60 250 000 руб. - стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов;
• Д 19 - К 60 50 000 руб. - отражен НДС по ремонту;
• Д 60 - К 51 300 000 руб. - произведена оплата подрядчику за выполненные работы;
• Д 68 - К 19 50 000 руб. - сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика.

Март - декабрь (ежемесячно):

• Д 20 (25) - К 97 25 000 руб. - стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.

Пример 2 (хозяйственный способ).

На техническое обслуживание и ремонт оборудования цеха в отчетном месяце было отпущено материалов на 5 т.р., запчастей на 28 т.р. Начислена ЗП регулировщику цеха на 70 т.р. В фонд социальной защиты – 35 %, единый налог – 5%.

1) Д25-К10=5т.р. – отпуск материалов.

2) Д25-К10.2=28т.р. – отпуск запчастей.

3) Д25-К70=70т.р. – начислена ЗП (документы – наряд).

4) Д25-К69 – начислен налог в  ФЗС (35%). Д69-К51=24,5т.р. – перечислен налог ФЗС.

5) Д25-К68=3,5т.р. – единый налог. Д68-К51=3,5т.р.

Пример 3

В строительной организации в марте 2009 года был осуществлен ремонт бульдозера (подписан акт выполнения ремонтных работ). За его проведение организацией перечислено 72 000 руб., в том числе НДС - 12 000 руб. Учетной политикой не предусмотрено создания резерва расходов по ремонту основных средств.

В бухучете операция по ремонту бульдозера отразится следующим образом:

• Д20,23 - К60 60 000 руб. - отражены расходы по ремонту бульдозера;
• Д 19 - К60 12 000 руб. - выделен НДС по ремонту бульдозера.

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств, то порядки его учета в бухгалтерском учете и налоговом будут различными.

Пример 4

В 2009 году организации, занимающейся производством, предстоит дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами. Поэтому учетной политикой на текущий год предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. По составленной смете сумма ремонта должна составить 150 000 руб.

Ремонт технологического оборудования произведен в сентябре. Фактическая сумма ремонта складывалась из стоимости используемых материалов и запасных частей - 75 000 руб., начисленной заработной платы - 45 000 руб. и соответствующего ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также начисленной амортизации по основным средствам, применяемым при ремонте, - 8900 руб.

Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт технологического оборудования составляют 12 500 руб. (150 000 руб. : 12 мес. х 1 мес.). При этом в учете ежемесячно производится запись:

• Д 23- К 96 12 500 руб. - направлены средства в резерв на ремонт технологического оборудования.

В сентябре в бухгалтерском учете операция по проведению ремонта технологического оборудования отразится следующим образом:

• Д 96 - К10 75 000 руб. - отражена стоимость использованных при ремонте материалов и запасных частей;
• Д 96 - К 70 45 000 руб. - начислена заработная плата работникам, выполняющим ремонт;
• Д 96 - К 69 16 200 руб. (45 000 руб. х (28% + 4% + 0,2% + 3,4% + 0,4%)) - начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;
• Д 96 - К 02 8900 руб. - начислена амортизация по основным средствам, используемым при ремонте.

Фактическая сумма ремонта составила 145 100 руб. (75 000 + 45 000 +16 200 + 8900). И она оказалась ниже запланированной.

В конце года по итогам инвентаризации резервов предстоящих периодов излишне начисленная сумма резерва сторнируется:

• Д23 - К 96 4900 руб. (150 000 - 145 100) - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт технологического оборудования.

При исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2009 года организация вправе единовременно учесть в прочих расходах всю сумму, израсходованную на ремонт. Для этого необходимо оформить первичные учетные документы.

 

3. рекомендации по анализу учета использования собственных основных средств

3.1. Анализ использования основных средств организации

 

Анализ основных средств предприятия обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Средства предприятия делятся на промышленно – производственные и непромышленные, а так же средства непроизводственного назначения.

Задачами анализа использования основных средств являются:

• определение обеспеченности структурных подразделений и предприятия в целом основными средствами;
• уровень использования основных средств по обобщающим и частным показателям;
• определение причин их изменения;
• расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции, рентабельность и т.п.;
• определение степени использования производственных мощностей выявление резервов, для увеличения эффективности использования основных средств.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств предприятия. Данные о наличии основных средств, об их движении заносятся в таблицу.

 

Таблица 3 - Наличие, движение, структура основных средств предприятия

Группа основных средств	Наличие на начало года		Поступило за год		Выбыло за год		Наличие на конец года
	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %
Производственные средства
Непроизводственные средства
Всего

 

Более четкое представление о структуре основных средств дает анализ изменения структуры основных средств за период лет.

Таблица 4 - Анализ изменения структуры за период лет

Период	Всего основных средств		Активная часть		Пассивная часть		Прирост/Выбытие
	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %	Тыс. руб.	Уд. вес %
Период N (базисный)		100%
Анализируемый период		100%

 

В данной таблице могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенный период (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом: 

Фср= Фпер + (Фвв * Чм) / 12 – Фл * (12 - М) / 12,    (7)

где Фс - среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Фвв - стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.

Информацию о движении и техническом состоянии основных средств (средств) показывают следующие показатели: Коэффициент обновления, Коэффициент выбытия, Коэффициент прироста. Формулы и описание приведены здесь.

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей использования основных средств. Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств. Кроме того, рассчитывается фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи. На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов (факторный анализ фондоотдачи). Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. 

Следующим этапом анализа является определение средствооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

                               Фвоор. = Фср. / Р,       (8)

где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно - управленческий состав).

Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего (человека занятого на основном или на вспомогательном производстве):

                           Фвоор. = Фпр. / Рраб.,                   (9)

где Рраб. – число рабочих.