Учет операций использования собственных основных средств организации

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования.

Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями:

1. Экстенсивной загрузки, рассчитываемой  как отношение фактического фонда  рабочего времени оборудования  к плановому фонду.

2. Интенсивной загрузки, рассчитываемый  как отношение фактической и  плановой среднечасовой выработки.

3. Коэффициент интегральной загрузки, обобщающий показатель, комплексно  характеризующим использование  оборудования, рассчитывается по  формуле.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

                            ВП = К * Д * Ксм * П * СВ,    (10)

где, К - среднегодовое количество оборудования;

Д - количество отработанных дней;

Ксм - коэффициент сменности;

П - средняя продолжительность смены;

СВ - выработка продукции за 1 машино-час.

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

И наконец, анализируется степень использования площадей предприятия. Рассчитывается показатель, показывающий сколько продукции, произведенной предприятием приходится на 1 м2 общей площади предприятия (производственные и непроизводственные):

                                  Фпл. = ВП / S,       (11)

где ВП – валовая продукция,

S - общая площадь.

Но, так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1 кв.м. производственных площадей. 

Кроме того, при изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по модернизации и техническому перевооружению.

Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют как:

                    ВПк = ∆К * Дф * Ксмф * Пф * СВф ,                 (12)

где = ∆К - дополнительное количество оборудование;

Дф - количество отработанных дней (фактически);

Ксмф - коэффициент сменности;

Пф - средняя продолжительность рабочего дня;

СВф - выработка.

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицей за год. Этот прирост рассчитывается как:

                  ВПд = Кв*∆Дф * Ксмф * Пф * СВф ,   (13)

где, ∆Д - дополнительное количество рабочих дней;

Кв - возможное количество рабочих дней.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо воспользоваться следующей формулой:

                     ВПкcм = Кв * Дв *∆Ксмф * Пф * СВф ,    (14)

За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции:

                   ВПп = Кв * Дв * Ксмв * ∆П * СВф ,    (15)

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования, нужно воспользоваться формулой:

                   ВПсв = Кв * Дв * Ксмв * Пв *∆СВ ,    (16)

Резервы роста фондоотдачи – это увеличение объема производства и сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:

∆Ф = Фв–Фф =((ВПф +∆ВП) / (Фср + Фдоп – Фрез)) – (ВПф / Фср) ,(17)

где, ∆Ф - резерв роста фондоотдачи;

 Фв, Фф - соответственно возможный  и фактический уровень фондоотдачи, ∆ВП - резерв увеличения производства продукции;

 Фдоп - дополнительная сумма  основных производственных средств, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

 Фрез - резерв сокращения среднегодовых  остатков основных производственных  средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Учетная политики организации в части учета использования основных средств

 

В связи с введением налогового учета и не проработанности технических аспектов его ведения, особого внимания и наибольшей трудоемкости требует разработка налоговых регистров для учета такого имущества как основные средства и хозяйственных операций, осуществляемых с ними.

Основным налоговым регистром по учету основных средств должен стать документ, максимально обобщающий информацию об объекте основных средств. Форма такого регистра, а также источники информации, используемые при его заполнении, представлены в табл. 5.

 

Таблица 5 - Регистр информации об объекте основных средств

Наименование показателя	Источник информации
Наименование объекта	По первичным документам (накладная и т. п.)
Дата приобретения	По первичным документам
Первоначальная стоимость	Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"
Изменение первоначальной стоимости	Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"
Амортизационная группа	Постановление Правительства РФ или органа по его поручению
Срок полезного использования	Распорядительный документ
Способ начисления амортизации	Распорядительный документ
Дата определения направления использования основного средства	По первичным документам
Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)	По первичным документам (акт приема-передачи объекта в эксплуатацию)
Применение специального коэффициента	Распорядительный документ
Дата начала применения понижающего коэффициента	Распорядительный документ
Величина понижающего коэффициента	Распорядительный документ
Дата начала начисления амортизации	По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.)
Суммы начисленной амортизации	Расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра "Учет амортизации основных средств")
Базовая стоимость основного средства	Расчетным путем (строка 2 + строка 3 - строка 10)
Срок списания стоимости линейным методом.	Расчетным путем
Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)	Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации)
Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности)	Первичные документы
Дата начала прекращения начисления амортизации	Первичные документы
Основание прекращения начисления амортизации	Первичные документы
Количество месяцев перерыва в начислении амортизации	Расчетным путем (суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации)
Дата окончания прекращения начисления амортизации	Первичные документы
Основание окончания прекращения начисления амортизации	Первичные документы
Дата снятия объекта с учета	Первичные документы (накладная на передачу, акт ликвидации)

 

Данный регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.

Также особый регистр требуется для обобщения информации о суммах начисленной амортизации в целях налогового учета, форма которого представлена в табл. 6.

 

Таблица 6 - Регистр-расчет амортизации основных средств

Наименование показателя	Источник информации
Месяц, за который начисляется амортизация	Месяц, год начисления амортизации
Наименование объекта	Регистр информации об объекте основных средств
Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)	Регистр информации об объекте основных средств
Метод начисления амортизации	Регистр информации об объекте основных средств
Применение специального коэффициента	Регистр информации об объекте основных средств
Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта	Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем)
Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)	Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем)
Сумма амортизации по объекту	Расчетным путем на основании показателей строк 4, 5, 6 Регистра
Общая сумма амортизации	Расчетным путем (сумма показателей строки 8 отдельно по основным средствам, используемым и неиспользуемым при производстве товаров (работ, услуг)

 

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения.

Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

На наш взгляд обязательной реорганизации также требует учет малоценных (неамортизируемых) основных средств. Наиболее оптимальным видится организация учета по таким основным средствам, аналогичная ранее существовавшей практике учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (при способе начисления амортизации 100 % при передаче в эксплуатации).

Введя соответствующий субсчет к счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств» можно будет в любой момент получить информацию о наличии таких объектов на балансе предприятия.

Так, поступающие малоценные неамортизируемые основные средства обычным порядком отражаются на счете 01:

Дт 01 субсчет «ОС стоимостью менее 40 тыс. руб.» – Кт 08 отражается первоначальная стоимость основных средств.

После передачи их в эксплуатацию (по идее, это производится непосредственно после предыдущей проводки, которая как раз и свидетельствует об их приеме в эксплуатацию), составляется запись:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 02 субсчет «Износ ОС, стоимостью менее 40 тыс. руб.» – на всю стоимость передаваемых в эксплуатацию объектов.

При списании же объекта с учета по окончании срока его эксплуатации или вследствие физического износа, в учете составляется запись:

Дт 02 субсчет «Износ ОС, стоимостью менее 40 тыс. руб.– Кт 01, субсчет «ОС стоимостью менее 40 тыс. руб.».

Производя записи, таким образом, будут достигнуты все задачи учета данных объектов:

• стоимость объекта включена в расходы того периода. когда он введен в эксплуатацию;
• в балансе стоимость таких объектов равно нулю, т.к. сальдо по соответствующим субсчетам 01 и 02 счетов равны между собой;
• в синтетическом и аналитическом учете объекты числятся до тех поря, пока реально не выйдет их срок полезного использования, либо они не утратят своей физической формы (контрольная функция);
• данные по этим субсчетам могут быть использованы в целях анализа и контроля за расходами.