Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации (На примере ООО «ДАУР»)

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным  ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней. [8]

Заработную  плату выдают из кассы в течение  трех дней. По истечению этого срока  кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечению трех дней сдают в банк на расчетный счет.

В организации  на каждого работника открывают  лицевые счета (форма № Т-54 и форма № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи  всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

1.4. Синтетический учет операций по учету оплаты труда

Заработная  плата начисляется исходя из:

- cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;

- cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

- cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. [10,с.66]

 Согласно  трудовому законодательству начисление  и выплата заработной платы  производится не реже чем каждые  полмесяца. Начисленные суммы  фиксируются в Расчетной ведомости  (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости  (унифицированная форма № Т-49)

             Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. [15, c.65]

Таблица 1- Начисление заработной платы

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10,15	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

 

После начисления заработной платы организация осуществляет обязательные отчисления во внебюджетные фонды.

В настоящее  время в РФ создаются следующие  фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. [2]

Взносы исчисляются  по каждому фонду в отдельности  по установленной ставке. Пенсионному  фонду – 20%, фонду Социального  страхования – 2,9%, и фондам обязательного  медицинского страхования: ФФОМС – 1,1% , ТФОМС – 2%, страховая и накопительная части в пенсионный фонд составляет 14%, налог по социальному страхованию по профессиональным заболеваниям и несчастным случаям на производстве – 0,9%.

Отчисления  в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами. Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС не полностью. Норматив для каждого плательщика устанавливает территориальное отделение ФСС, но в пределах, установленных законодательством. Из общей суммы начисленных страховых взносов 2,9 % ежемесячно  перечисляется в ФСС, остальная сумма остается на предприятии в течение квартала и может быть использована на:

- выплату пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;

- санаторно-курортное  лечение;

- физкультурно-оздоровительные  мероприятия;

- лечебно-диетическое  питание;

- и другие  цели.

Из начисленной  работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательное удержание и удержания по инициативе организации.

Обязательным  удержанием являются налог на доходы  физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических лиц.

По инициативе организации через  бухгалтерию из заработной платы работника могу быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс;  погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен  Семейным кодексом РФ, вступившим в силу, в марте  1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов. [5]

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются  на основании следующих  документов:

- соглашения  об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязательным уплачивать алименты, и их получателем, а при  недееспособности  указанных лиц – между их знакомыми представителями.

Соглашение  заключается в письменной форме,  подлежит нотариальному удостоверению  и  имеет силу исполнительного листа;

- решение суда  по исполнительному лицу;

- заявление  плательщика алиментов, если  он изъявил добровольное желание  добровольно платить  алименты  и подал заявление об уплате  алиментов в бухгалтерию по  месту своей работы.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой  денежной сумме или размере: на 1 ребенка – 1/2 , на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством.  На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, добровольно уплачивает алименты, подал  заявление о прекращении или взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания. Взыскании алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и  совмещаемой работе, с дивидендов, пособие по государственному социальному страхованию, сумм выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскиваются с суммы материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия  обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы  выдать взыскателю  лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления. Если адрес заявителя неизвестен,  то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет в суд по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный  материальный ущерб.  Материальная ответственность работников за ущерб, причиненных организации, предусматривается  Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность  соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.

Ограниченная  материальная ответственность несут  работники за порчу или  уничтожение  по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов,  специальной одежды и других предметов,  выданных в личное использование, если ущерб причинен в ходе  трудового процесса.

Данная ответственность  не может превышать среднего месячного  заработка виновного работника  на день выявленного ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. [12,с.103]

Удержания из заработной платы отражаются по дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 « Расчеты по налогам и сборам»; 28 « Брак в производстве»; 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям». [7]

Погашение задолженности  перед бюджетом по удержаниям   отражают по дебиту  счета 68 с кредита  счета 51 « Расчетный счет», а по алиментам - по дебиту счета 76 с кредита счета 50 « Касса».

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активные счета 73 «  Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчета 2 « Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей, счета 98 « Доходы будущих периодов», счет 28 « Брак в производстве».

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

- НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

- Суммы алиментов по исполнительным листам;

- Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

- Возмещение причиненного материального ущерба;

- Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

- Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

- Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).

Все виды удержаний  из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. [17, c.56]

Таблица 2- Виды удержаний из заработной платы

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание  из зарплаты невозвращенных во время  подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального  ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания  из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

 

В ряде случаев  расходование наличных денег осуществляется подотчетными лицами, которые получают деньги из кассы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Подотчетные лица - физические лица, которым выданы наличные деньги, а также другие ценности, обязанные предоставить отчет об их использовании.

Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выданные работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы  и расходы по командировкам.

Так, суммы командировочных  расходов включают в себестоимость  продукции (работ, услуг). В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Составляется авансовый отчет с приложением оправдательных документов (билетов на проезд, счетов на проживание в гостинице и др.). Авансовый отчет (унифицированная форма №АО-1, приложение 3) утверждается руководителем организации. Неиспользованный остаток подотчетных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет либо не возвратило в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм, то из начисленной заработной платы эта сумма удерживается.

Учет подотчетных  сумм ведется на активном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетовое сальдо этого счета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации. Дебетовый оборот означает выданные под отчет суммы, либо возмещение перерасхода. Кредитовый оборот показывает величину сумм, использованных в соответствии с авансовыми отчетами, а также не использованных и сданных в кассу сумм. [7]

Учет всех подотчетных  сумм ведется в журнале-ордере, где  отражаются записи по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов. Основанием для заполнения этого учетного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера, а также авансовые отчеты. Последние должны быть проверены арифметически и по существу, т. е. должна быть установлена необходимость и целесообразность расходов. При обработке авансового отчета бухгалтер проставляет на нем и на приложенных к нему документах корреспондирующие счета в соответствии с направлениями расходов. [21]

Таблица 3 –  Расчеты с подотчетными лицами

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы  подотчетные средства	71	50
2	Приобретены материалы  из подотчетных средств	10	71
3	Учтен НДС по расходам с подотчетных сумм	19	71
4	Произведен  налоговый вычет (на основании счетов-фактур) с подотчетных сумм	68	19
5	Осуществлены  общехозяйственные расходы из подотчетных средств	20, 26	71
6	Возвращен остаток  неизрасходованных подотчетных  сумм в кассу	50	71
7	Возмещен перерасход подотчетных сумм	71	50
8	Списаны невозвращенные в срок подотчетные суммы	94	71