Учет основных средств

Выбытие основных средств  в качестве взноса в уставный капитал  в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет     58-1 «Паи и акции»

Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— возникновение задолженности  по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость основных средств;

Дебет     01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств» Кредит  01 «Основные  средства»

— списание первоначальной стоимости;

Дебет     02 «Амортизация основных средств» Кредит  01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

— списание амортизационных  отчислений;

Дебет     76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»  Кредит  01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

— списание остаточной стоимости  передаваемых основных средств и  погашение задолженности по вкладу;

Дебет     76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»  Кредит  91-1 «Прочие доходы»

— сумма превышения согласованной  стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств;

Дебет     91-2 «Прочие расходы»

Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— сумма превышения остаточной стоимости над согласованной  стоимостью передаваемых основных средств;

Дебет     91-2 «Прочие расходы»

Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»

— сумма расходов, связанных  с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.).

Финансовый результат  определяется и отражается в учете  в общеустановленном порядке.

В случае списания основных средств вследствие недостачи и  порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется. При этом остаточная стоимость объектов списывается  на счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» или 99 «Прибыли и убытки»  соответственно.

Списание основных средств  в случае морального или физического  износа осуществляет комиссия, назначенная  руководителем организации, в состав которой входят соответствующие  должностные лица (главный инженер  или заместитель руководителя —  председатель комиссии; начальники соответствующих  структурных подразделений (служб); главный бухгалтер (бухгалтер) и  лица, на которых возложена ответственность  за сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого  комиссией решения оформляются  актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

Детали, узлы и агрегаты разобранных  и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы  приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств  списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься  документы об утилизации лома или  утиля (вывоз на полигон, сдача в  металлолом и проч.).

В бухгалтерии указываются  сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке или  инвентарной книге делается отметка  о выбытии объекта основных средств  с указанием даты и причины  выбытия. Соответствующая отметка  производится и в инвентарном  списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который  производит запись о том, что инвентарная  карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение  срока, определяемого руководителем  организации.

Списание основных средств  отражается в учете следующими записями:

Дебет     01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит  01 «Основные  средства»

— на первоначальную стоимость;

Дебет     02 «Амортизация основных средств» Кредит  01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму амортизационных  отчислений;

Дебет     91-2 «Прочие расходы» Кредит  01 «Основные  средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

— на остаточную стоимость;

Дебет     83 «Добавочный капитал»

Кредит  84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

— на сумму дооценки списанных  основных средств;

Дебет     91-2 «Прочие расходы»

Кредит  23 «Вспомогательные производства»,

60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

— на сумму расходов, связанных  со списанием основных средств (демонтаж, разборка, транспортные расходы);

Дебет      10 «Материалы» Кредит  91-1 «Прочие  доходы»

— на рыночную стоимость  запасных частей и вторичного сырья;

Дебет     99 «Прибыли и убытки»

Кредит  91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»

— на сумму убытка от списания основных средств.

Учтенные на балансе организации  объекты основных средств могут  быть утрачены вследствие недостач и  хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности. Для  определения размера понесенного  ущерба организации проводят инвентаризацию. Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем  организации. До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Сведения о фактическом  наличии имущества отражаются в инвентаризационной описи основных средств (форма №ИНВ-1), которая составляется в двух экземплярах. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При этом машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи

индивидуально с указанием  заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. На основные средства, не пригодные  к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием  времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты  к непригодности (порча, полный износ  и т.п.).

По окончании инвентаризации оформленные в установленном  порядке инвентаризационные описи  передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета. В случае установления расхождений  составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма №ИНВ-18). В указанную ведомость включаются только те объекты основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончательный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена  инвентаризация. Установленные при  инвентаризации потери от недостач и  порчи объектов основных средств  учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости в результате следующих записей:

Дебет     01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит  01 «Основные  средства»

— списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта  основных средств;

Дебет     02 «Амортизация основных средств» Кредит  01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

— списывается сумма начисленных  амортизационных отчислений;

Дебет     94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит  01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

— отражена остаточная стоимость  недостающего (испорченного) объекта  основных средств.

За недостачу ценностей, вверенных работнику на основании  договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность. Полная материальная ответственность  работника состоит в его обязанности  возмещать ущерб в полном размере.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче  имущества, определяется по фактическим  потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба. Если ущерб, исчисленный по рыночным ценам, окажется ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, величина ущерба определяется по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества.

Учет расчетов с работниками  по установленным при инвентаризации недостачам ведется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При этом на сумму недостачи в оценке по остаточной стоимости в бухгалтерском  учете производится запись:

Дебет     73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

Кредит  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разница между рыночной и  остаточной стоимостью объекта основных средств подлежит учету в составе  доходов будущих периодов до момента  погашения недостачи виновником:

Дебет     73-2 «Расчеты по возмещению материального

ущерба» Кредит  98-4 «Разница между суммой, подлежащей

взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Погашение недостачи производится путем внесения денежных средств  в кассу, удержания из заработной платы (при согласии работника):

Дебет     50 «Касса»,

70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»  Кредит  73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба».

После погашения недостачи  разница между рыночной стоимостью объекта основных средств и его  остаточной стоимостью включается во внереализационные доходы:

Дебет     98-4 «Разница между суммой, подлежащей

взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит   91-1 «Прочие  доходы».

Ущерб от недостачи и порчи  основных средств в случаях, когда  виновные не установлены или суд  отказал во взыскании убытков  с них, списываются на финансовые результаты. При этом во внереализационные  расходы включается недостача в  оценке по остаточной стоимости:

Дебет     91-2 «Прочие расходы»

Кредит  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В документах, представляемых для оформления списания недостачи  или порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ  на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи  ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Объекты основных средств  могут быть утрачены или испорчены  в результате чрезвычайных обстоятельств. В соответствии с Гражданским  кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам  относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие  чрезвычайный характер. Потери от списания имущества, возникшие как последствие  чрезвычайных обстоятельств, включается в состав чрезвычайных расходов. При  этом факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально  подтвержден. За подтверждением того, что понесенные организацией убытки стали следствием чрезвычайных обстоятельств, необходимо обратиться в службы, которые  занимаются ликвидацией последствий  таких ситуаций (МЧС, Государственную  противопожарную службу, органы внутренних дел и т.д.). В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, для выявления размера  причиненного ущерба проводится инвентаризация.

Списание испорченных  или утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств  осуществляется по остаточной стоимости  на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет     99 «Прибыли и убытки»

Кредит  01 «Основные  средства»,

субсчет «Выбытие основных средств».

3.4. Учет амортизации  основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Амортизация — это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.

Не подлежат амортизации:

1) основные средства, потребительские  свойства которых с течением  времени не изменяются (земельные  участки и объекты природопользования);

2) основные средства стоимостью  не более 10000 руб. за единицу,  а также приобретенные книги,  брошюры и т.п. издания. Такие  объекты разрешается списывать  на затраты на производство (расходы  на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию;

3) основные средства, по  которым начисляется износ. К  таким основным средствам относятся:  объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.); объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированные сооружения  судоходной обстановки и т.п.); продуктивный скот, буйволы, волы  и олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста; основные средства некоммерческих  организаций. По указанным объектам  основных средств в конце отчетного  года производится начисление

износа по установленным  нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При этом в учете составляются следующие записи:

Дебет     010 «Износ основных средств»

- отражается в декабре  сумма начисленного за отчетный  год износа;

Кредит  010 «Износ основных средств»

- списывается износ по  выбывшим объектам основных средств  (на дату выбытия).

Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту  основных средств.

Амортизация начисляется  с использованием следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).