Учет основных средств

Зачисление смонтированного  и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации  оформляется по формам № ОС-1 или № ОС-1б.

Учет основных средств  по объектам ведется бухгалтерской  службой с использованием следующих документов:

- Инвентарная карточка учета объекта ОС (форма №ОС-6);

- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а);

- Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Данные инвентарных  карточек ежемесячно суммарно сверяются  с данными синтетического учета  основных средств.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках  ведется в рублях. Допускается  ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

В унифицированные  формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

 

3.2 Синтетический и аналитический учет основных средств производственного назначения

 

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают:

- поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

- суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

- сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают:

• выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;
• частичные ликвидации;
• сумму уценки стоимости основных средств.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные  карточки регистрируются в описях типовой  формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном  экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном  экземпляре и хранятся в бухгалтерии  организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии  инвентарные карточки располагаются  по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство  и др.), а внутри этих групп - по месту  нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств  есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в  результате:

-      завершения строительно-монтажных работ;

-      приобретения за плату;

-   безвозмездного поступления;

-     поступления в качестве взноса в уставный капитал;

-   перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

-   получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных  случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией  передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные  карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

Основные средства учитываются  на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму  первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших  основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

-  собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Поступление основных средств

Содержание хозяйственные операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит	Первичные документы
Приобретение объектов основных средств от поставщиков	300 000	08	60	Отгрузочные документы поставщика
НДС	54000	19	60	Счета-фактуры
Оплачен счет поставщика	354000	60	51	Счета-фактуры Выписка банка по расчетному счету
Отражены регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи в связи с приобретением объектов основных средств.	1180	08	76	Выписка банка по расчетному счету
	Продол	ение	табли	ы 3.2
1	2	3	4	5
Отражены проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение основных средств, начисленных до ввода объекта в эксплуатацию.	2000	08	66,67	Бухгалтерская справка-расчет
Объект введен в эксплуатацию.	303180	01	08	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" или № ОС-1а, № ОС-1б.

 

В СПК «Таналык» безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

Документами, в СПК «Таналык», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной  передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В СПК «Таналык» бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 3.3

 

Таблица 3.3 Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Первичные документы
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01/2	01/1	Бухгалтерская справка-расчет,  № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)",  № ОС-4а, № ОС-4б
Списывается накопленный  износ передаваемых основных средств	02/2	01/2	Бухгалтерская справка-расчет
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91/2	01/2	Бухгалтерская справка-расчет
Учтен НДС с  суммы выручки	91/2	68/2	Счет-фактура

 

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация для целей  бухгалтерского учета начисляется  одним из способов, указанных в  ПБУ 6/01: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования, способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объекта  или списания объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете  амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном  счете 02 «Амортизация основных средств».

Таблица 3.4 Основные бухгалтерские записи по учету начисления амортизации основных средств в СПК «Таналык» »

Содержание хозяйственной  операции	Сумма,тыс. руб.	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена амортизация  основных средств основного производства	897	20	02	Аналитические данные по начислению амортизации объектов основных средств различных подразделений организации, Журнал-ордер -13 "По счетам основных средств, уставного фонда и др."
Начислена амортизация  основных средств вспомогательного производства	328	23	02	Аналитические данные по начислению амортизации объектов основных средств различных подразделений организации, Журнал-ордер -13 "По счетам основных средств, уставного фонда и др."
Начислена амортизация  основных средств общехозяйственного назначения	126	26	02	Аналитические данные по начислению амортизации объектов основных средств различных подразделений организации,   Журнал-ордер -13 "По счетам основных средств, уставного фонда и др."
				Продолжение таблицы 3.4
1	2	3	4	5
Начислена амортизация  основных средств общепроизводственного назначения	211	25	02	Аналитические данные по начислению амортизации объектов основных средств различных подразделений  организации, Журнал-ордер -13 "По счетам основных средств, уставного фонда  и др."
Начисление амортизации  по основным средствам, сданным в аренду	34	91	02	Аналитические данные по начислению амортизации объектов основных средств различных подразделений  организации,   Журнал-ордер -13 "По счетам основных средств, уставного фонда и др."
Списание суммы накопленной  амортизации в результате выбытия объекта	255	02	01	Бухгалтерская справка-расчет