Учет основных средств

Накопленные затраты списываются с кредита 23/3 «Ремонт основных средств» на основании учетной политики предприятия в дебет одного из счетов:

20 «Основное производство» –  если затраты по текущему ремонту  составляют незначительный процент в  производственной себестоимости выпускаемой продукции;

97 «Расходы будущих периодов» - для равномерного включения в  себестоимость расходов на ремонт  при  отсутствии резерва на  их проведение;

96 «Резервы предстоящих  расходов»  – при наличии  сформированного резерва на проведение ремонтов.

При проведении ремонта своими силами все затраты могут учитываться на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательное производство»

Д-т 23/3 (В-3)         К-т 10/5 (ж/о 10) – на  включение стоимости запасных частей в затраты на ремонт основных средств

Д-т 23/3 (В-3)      К-т 10/6 (ж/о 10) – включение стоимости материалов в затраты на ремонт основных средств

Д-т 23/3 (В-3)      К-т70 (ж/о)10     –    включение начисленной заработной платы ремонтным рабочим

Д-т 23 (В-3)       К-т 69, 68 (ж/о 10) –  включение налогов и отчислений от фонда оплаты труда ремонтных рабочих.

Д-т 23/3                К-т 02 – включение амортизации специальных установок в затраты на ремонт основных средств

Д-т 96 (В-4)    К-т 23/3 (ж/о 10) – списание стоимости ремонта основных средств при сформированном резервном фонде для проведения ремонтных работ

Д-т 20 (В-5)        К-т 23/3 (ж/о 10)      – если ремонт текущий и затраты на его проведение составляют незначительный процент в себестоимости продукции, а резервный фонд на предприятии не сформирован

Д-т 97 (В-5)                 К-т 23/3 (ж/о 10) –    если ремонт капитальный, затраты на его проведение значительные, а ремонтный фонд на предприятии не сформирован относят в дебет 97 с последующим списанием в затраты на основное производство равными долями в течение определенного периода  

 

2.3 Учет амортизации основных  средств

 

Основные средства, как уже отмечалось, участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, и продолжительность определяется многими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему работающего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.п.

В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий для отнесения его к основным средствам – не менее одного года, в то же время некоторые объекты рассчитаны на функционирование в течение более 100 лет.

За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда  вследствие влияния условий хранения и других факторов.

Потеря физических качеств (изношенность) как отдельных узлов и агрегатов так и в целом основного средства в процессе эксплуатации называется физическим износом. Моральный износ – это функционально и экономически устаревшие  основные средства до наступления срока их полного физического износа. Моральный износ связан  с появлением в результате научно-технического прогресса  более производительных основных средств. Возмещение  стоимости объектов основных средств обеспечивается за счет ежемесячного начисления амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Положением о порядке начисления  амортизации основных средств и нематериальных  активов (Постановление Министерства экономики, Минфина, Минстатистики и анализа  и  Минархитектуры и строительсво РБ от 30 марта 2004 года № 87/55/33/5).

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно, исходя из  амортизируемой стоимости и рассчитанных организацией самостоятельно норм амортизации на основании установленных  сроков полезного использования. Срок полезного использования каждого отдельно взятого объекта основных средств,  используемых в предпринимательской деятельности, определяется его собственником исходя из:

ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства;

режима эксплуатации и т.д.;

морального износа в результате удешевления или повышения производительности вновь вводимых объектов основных средств;

нормативно-правовых и других ограничений в использовании объектов основных средств (например, ограничение срока договором лизинга).

Срок полезного использования может быть выбран в рамках диапазонов, а также установлен равным нормативному сроку службы.

Организации вправе пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств, отражая это в учетной политике.

По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации может производиться линейным, нелинейным и производительным способом по желанию организации с учетом ограничений, установленных Положением (Схема 1)

Методы начисления амортизации

 

основные средства, используемые                    в предпринимательской деятельности

основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности

 

 

Линейный

производительный

линейный

 

 

нелинейный

 

метод суммы чисел

метод уменьшаемого                 остатка

 

   Схема 1. Методы начисления амортизации.

 

Линейный способ амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования.

Пример 1.

Линейный способ начисления амортизации.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного  использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. рублей (120 х 20/100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном  начислении амортизации в течение срока полезного использования.

При нелинейном способе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается  методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Пример 2

Нелинейный способ начисления амортизации. Метод суммы  чисел лет.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

сложением суммы чисел лет (1 + 2 + 3 +  4 + 5 = 15);

по формуле, приведенной в подпункте 43,1 пункта 43 настоящей Инструкции (5 х 6 / 2 = 15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс. руб.

Во второй год – 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год – 3/15, что составит 30 тыс. руб.

В четвертый год – 2/15, что составит 20 тыс. руб.

В пятый год – 1/15, что составит 10 тыс. руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

Пример 3.

Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого остатка.

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со  сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений – 40% (норма  амортизации – 20%, начисленная исходя из срока полезного использования,  увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между  амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой  амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс. руб.), и  составит 24 тыс. руб. [(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между  амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой  амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс. руб. [тыс. руб. – 40 тыс. руб. – 24 тыс. руб.) х 40%].

В четвертый год эксплуатации  амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), и составит 8,64 тыс. руб. [(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб. – 24 тыс. руб. – 14,4 тыс. руб.) х 40%].

В пятый (последний год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый годы эксплуатации 8,64 тыс. руб.), и составит 12,96 тыс. руб.

Однако  необходимо учитывать, что нелинейный способ начисления амортизации к некоторым видам основных средств применятся, не может. Такими основными средствами являются машины, оборудование  и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси) и некоторые другие указанные в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Производительный способ начисления амортизации основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции, так называемого ресурса.

Пример 4.

Производственный способ начисления амортизации.

Приобретен  объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 4 руб. (100 тыс. руб. / 25 тыс. чел).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (4 руб. х 500 ед.).

По основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным способом с учетом норм, рассчитанных исходя из установленных нормативных сроков службы основных средств и их амортизируемой стоимости.

Годовая норма амортизационных отчислений основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы. 

Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:

по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

учреждаемой или образующейся в результате реорганизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена государственная реорганизация организации.

Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода основных средств в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производится на протяжении всего срока полезного использования и вне зависимости от источников их  приобретения отражается следующим образом. (Схема 2).

 

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности относится на

 

Себестоимость

Внереализационные расходы

 

Ос находятся              в эксплуатации

ОС находятся в простое до 3-х месяцев

ОС находятся             в простое свыше 3-х мес.

ОС находятся    в запасе

 

ОС находятся в ремонте до 3- месяцев

ОС находятся               на консервации            свыше 1 года

ОС находятся в ремонте свыше 3-х мес.

 

Схема 2. Порядок отнесения амортизации основных средств.

              По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизация  производится арендодателем или  арендатором в зависимости от формы аренды (лизинга). При журнально-ордерной форме учета исчисление амортизации (лизинга) основных средств производится в разработочных таблицах формы ОС-14 и «Расчет амортизации основных средств" (Приложение 13).

В плане счетов для учета амортизационных  отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий  пассивный счет, на котором открывается два  субсчета:

- 02/1 «Амортизация собственных основных  средств»

- 02/2 «Амортизация долгосрочно арендованных  основных средств».