Учет основных средств в организациях промышленности

 

4. Практическая часть

 

Задание 1: отразить операции по приобретению объекта ОС в бухгалтерском учете (вычет НДС отразить только по приобретенному оборудованию).

Исходные  данные:  для приобретения оборудования организация «Спутник» 1 марта 2003г. получила банковский кредит  в сумме 15 млн.руб. сроком на 6 месяцев под 24% годовых с ежемесячным начислением процентов. Стоимость приобретенного оборудования составила 18 180 тыс. руб. Транспортные расходы составили 118 тыс. руб. в том числе НДС – 18%. Затраты на монтаж составляют 60 тыс.руб., в т.ч. НДС - 18%. Командировочные расходы составили 9 тыс.руб., в том числе НДС – 900 руб. Авансовый отчет представлен в бухгалтерию 15 марта. Учесть, что оборудование доставлено 10 марта, передано в монтаж 20 марта, оплачено 21 марта, принято в эксплуатацию 1 апреля. Считать, что все расходы произведенные при приобретении оборудования оплачены.

 

Дата	Содержание операции	Сумма	Д	К
01.03.2003	Получен кредит	15 000 000 руб.	51	66
10.03.2003	Получено оборудование в монтаж Выделен НДС (18%)	12 754 237 руб. 79 коп.   2 295 762 руб. 21 коп.	07   19	60   60
	Расходы на доставку оборудования Выделен НДС (18%)	100 000 руб.   18 000 руб.	08   19	60   60
15.03.2003	Командировочные расходы Выделен НДС (10%)	8 100 руб.   900 руб.	08   19	71   71
20.03.2003	Оборудование передано в монтаж	15 305 084 руб. 75 коп.	08	07
	Затраты по монтажу Выделен НДС (18%)	50 847 руб. 46 коп. 9 152 руб. 54 коп.	08 19	60 60
21.03.2003	Оплата приобретенного оборудования	18 180 000 руб.	60	51
	Суммовая разница	100 000 руб.	08	60
	НДС с суммовой разницы	18 000 руб.	19	60
	Начислены проценты  за пользование  кредитом в марте	300 000 руб.	08	66
01.04.2003	Оборудование принято из монтажа  и введено в эксплуатацию	15 608 100 руб.	01	08
	Принят к вычету НДС по оплаченному  оборудованию	3 030 000 руб.	68	19

Сумма в 15608100 рублей получена сложение сумм:

15050000 руб.  – оборудование передано в  монтаж

50000 руб. –  затраты по монтажу

8100 руб.- командировочные расходы

100000 руб. -  расходы на доставку

100000 руб. –  сумма разницы

300000 руб. проценты  за кредит.

Задание 2. Отразить в учете следующие операции: организация «Спутник» получила от другой организации безвозмездно копировальный аппарат стоимостью 45тыс. руб. по рыночной цене. Срок полезного использования составляет 4 года. Затраты на установку и наладку составили 300 руб.

Решение:

1. Стоимость копировального аппарата

Дт 08  Кт 98/2    45 000 руб.

2. Затраты по установке и наладке

Дт 08  Кт 70,69    300 руб.

3. Полученная техника оприходована по первоначальной стоимости

Дт 01 Кт 08       45 300 руб. (45000руб.+ 300руб.)

4. Начисление амортизации в течение четырех лет

Дт 26  Кт 02     943 руб.75 коп.  (45300 руб.:4:12)

Одновременно, долю доходов будущих  периодов со счета 98 списываю на прочие расходы

            Дт 98/ 2   Кт 91/1    943 руб. 75 коп.

 

Задание 3. Определить годовую амортизацию линейным способом приобретенного объекта стоимостью 200 тыс. руб., если срок полезного использования 5 лет.

Решение:

Первоначальную стоимость приобретенного объекта принимаем за 100%. Годовая  норма амортизации  составит:

100% : 5=20%

200 000 руб.*20%=40 000 руб.

 

Задание 4. Используя данные предыдущего задания рассчитать годовую амортизацию способом уменьшения остатка, норму амортизационных отчислений увеличить в 2 раза. Ликвидационную стоимость принять равной: 10 000 руб.

Решение:

Годовая амортизация  20% *2=40%

 

Период эксплуатации	Годовая сумма амортизации, руб.	Сумма амортизации с  начала эксплуатации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 год	200 000 * 40%=80 000	80 000	120 000
2 год	120 000 * 40%=48 000	128 000	72 000
3 год	72 000 * 40%=28 800	156 800	43200
4 год	33 200	190 000	10 000

 

Задание 5.Расчитать сумму отложенного налогового обязательства. Показать бухгалтерские проводки.

Исходные данные: организация «Спутник»  приобрела и ввела в эксплуатацию башенный кран POTAIN стоимостью 3 мил.руб.  срок полезного использования составляет 15 лет. Амортизация рассчитывается линейным способом. В налоговом учете списано 10% стоимости.

Решение:

3 000 000 руб* 10%= 300 000  руб.

Отложенное налоговое обязательство  составит:

72 000 руб. (300 000 *24%=72 000).

Норма амортизации:

0,5556% ( 15 лет* 12 = 180 месяцев, 1: 180 мес.*100=0,5556%)

Размер ежемесячной амортизации  в налоговом учете составит:

16501 руб. 32 коп.( (3 000 000 – 300 000)* 0,5556%)

Ежемесячная амортизация в бухгалтерском  учете:

16 668 руб. (3 000 000 *0,5556%)

Ежемесячное отложенное налоговое  обязательство будет уменьшаться  на:

40 руб. 08 коп. (16 668 – 16 501)*24%

Бухгалтерские проводки:

1. Приобретено основное средство:

Дт. 08 Кт 60      3 000 000  руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Дт 01 Кт 60      3 000 000  руб.

3. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Дт 68 Кт 77      72 000 руб.

4. Начислена амортизация:

Дт 20  Кт 02    16 668 руб.

5. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Дт 77 Кт 68      40 руб. 08 коп.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Под основными средствами понимают –  часть имущества, используемая в  деятельности организации в качестве средств труда (станки, оборудование, рабочие машины,  инструмент и  т.п.) и материальных условий процесса труда (производственные здания, сооружения, транспорт и т.п.). Основные средства многократно используются в процессе производства, изнашиваются. Их стоимость часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. К основным средствам относятся активы только в том случае, если для них одновременно выполняются следующие условия:

- «использование  в производстве продукции, при  выполнении работ, оказании услуг,  либо для управленческих нужд  организации;

- использование  в течение длительного периода  времени ( свыше 12 месяцев);

- организация  не предполагает последующую  перепродажу данных активов;

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем»²³.

Главной задачей  бухгалтерского учета основных средств  является сбор информации, обеспечивающей возможность организации выполнять  следующие функции:

- «контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление  доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль  за эффективностью использования  рабочих машин, оборудования, производственных  площадей, транспортных средств  и других основных средств с целью своевременного ремонта;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию».²⁴

На  практике используются несколько видов  классификации основных средств, все  они необходимы для организации  учета: по назначению; по видам основных средств; по степени использования; по имеющимся правам.

К основным операция по учету основных средств относится:

1. Оценка основных средств
2. Амортизация основных средств
3. Учет выбытия основных средств
4. Учет затрат на восстановление
5. Консервация основных средств
6. Инвентаризация основных средств
7. Переоценка основных средств
8. Учет аренды основных средств

К бухгалтерскому учету и отчетности основные средства принимаются по первоначальной стоимости. В качестве первоначальной стоимости признается сумма фактических  затрат на приобретение, изготовление или сооружение, при этом исключается  налог на добавочную стоимость и  другие возмещаемые налоги. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, поэтому к ним применяется  остаточная стоимость, которая отражается в балансе. Восстановительная стоимость  – это стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Формы первичных документов приведены  в Постановлении Госкомстата  РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств. Прибывший объект приходуется  на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». После проведенного оформления, заполнения форм ОС-1, ОС-6 (или  ОС-66), ОС-10, или ОС-12, осуществляем последнюю  проводку, переводим полученное оборудование на счет 01: Дт 01  Кт 08-4.

Этот  учет наличия и движения средств  организуется на активном инвентарном  счете 01 «Основные средства» по первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.    

Как  отмечалось выше,  в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, в  бухгалтерском учете  отражается  физический износ. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, если другого не установлено (ПБУ 6/01).  «Амортизация – это включение  в затраты производства изношенной части основных средств».  Существуют 4 способа начисления амортизации:

1. линейный;
2. способ уменьшения остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом  списывания стоимости пропорционально  объему продукции или работ.

Чаще  всего используется линейный способ начисления амортизации, как наиболее простой, он упрощает расчет налога на прибыль. Исчисление  амортизации не производится во время реконструкции и технического переоснащения основного средства с полной остановкой. Срок службы основного средства продлевается на время реконструкции. 

Для целей налогообложения амортизацию  можно начислять двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный метод  применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые  относятся к амортизационным  группам VIII-X, независимо от срока ввода их в эксплуатацию. К остальным основным средствам можно применить любой метод начисления амортизации.

В бухгалтерском учете  отражается и выбытие основных средств. Причины выбытия могут быть различны. Для обобщения информации по выбытию  единицы основного средства и  определения финансового результата (т.е. прибыли или убытка, полученного  при списании) по этой операции используют активно-пассивный, операционно-результативный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он не имеет сальдо, в балансе  не отражается, в конце месяца закрывается.

Ремонт объекта основных средств может быть текущим и  капитальным. Затраты на ремонт относятся  к текущим затратам предприятия  и отражаются различными бухгалтерскими проводками  в зависимости от вида работ. Например, при ремонте  производственного оборудования: Дт 20 Кт 60, а при ремонте общехозяйственного оборудования: Дт 26 Кт 60.

Иногда возникает необходимость  консервации основных средств. .  В бухгалтерском учете объекты консервации остаются в составе прочих расходов (Дт 91 «Прочие доходы и расходы», Кт 20 «Основное производств», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Если объект основных средств переведен на консервацию на срок более чем 3 месяца на него приостанавливается начисление амортизации. Стоимость основных средств переведенных на консервацию, по решению руководства, может участвовать в расчете среднегодовой стоимости имущества и входить в налогооблагаемую базу.