Учет основных средств на примере ООО «Виктория»

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма№ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, №ОС-6б).

1.3.           Аренда основных средств (в том числе лизинг)

При отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга следует руководствоваться действующими в настоящее время Указания ми об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (в части, не противоречащей Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Отражение в бухгалтерском учете организацией-арендодателем операций, связанных с текущей арендой основных средств

Дебет счета 01 (субсчет «Собственные основные средства, сданные в аренду») Кредит счета 01 — отражена передача основных средств арен­датору;

Дебет счета 62 (76) Кредит счета 90 (91) — отражены доходы от аренды за текущий отчетный период;

Дебет счета 76 Кредит счета 98 (субсчет «Прочие доходы») — арендо­дателем выставлен арендатору счет по арендной плате, в случае если плата по договору осуществляется авансом;

Дебет счета 50 (51) Кредит счета 62 (76) - от арендатора в кассу (или на расчетный счет) поступила арендная плата;

Дебет счета 98 Кредит счета 91 — денежные средства, поступившие в качестве арендной платы, относятся на доходы будущих периодов;

Дебет  счета 01 Кредит счета 01 (субсчет «Собственные основные сред­ства, сланные в текущую аренду») - арендодателем отражены полученные от арендатора, в связи с окончанием срока аренды, основные средства.

Отражение в бухгалтерском учете организацией-арендатором операций, связанных с текущей арендой основных средств

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - отражены затраты по улучшению эксплуатации объекта основных средств;

Дебет счета 91 Кредит счета 01 — арендодателю возвращен арендован­ный объект с улучшенными эксплуатационными характеристиками.

Отражение в бухгалтерском учете организацией-лизингодателем операций, связанных с лизингом основных средств

Дебет счета 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств») Кредит счета 60 - приобретены объекты основных средств для последу­ющей сдачи по договору лизинга;

Дебет счета 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств») Кредит счета 60 - отражены расходы, связанные с приобретением лизин­гового имущества;

Дебет счета 19 (субсчет «Налог на добавленную стоимость но приобре­тению основных средств») Кредит счета 60 - отражен НДС, подлежащий уплате поставщику (в том числе по дополнительным расходам, связан­ным с приобретением лизингового имущества);

Дебет счета 03 (субсчет «Имущество для сдачи в аренду») Кредит сче­та 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств») — учтена пер­воначальная стоимость приобретенных объектов, включающая сумму фак­тически произведенных расходов на их приобретение и доставку;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечислены денежные средства поставщику за приобретенные основные средства, то есть отражено погашение обязательств перед поставщиком;

Дебет счета 03 (субсчет «Имущество в аренде») Кредит счета 03 (суб­счет «Имущество для сдачи в аренду») — лизингополучателю переданы основные средства (учитываются на балансе лизингодателя);

Дебет счета 91 Кредит счета 03 (субсчет «Имущество для сдачи в арен­ду») - отражена стоимость сданных в лизинг объектов основных средств, учитываемых на балансе лизингополучателя;

Дебет счета 91 Кредит счета 98 - отражена сумма еще не полученных лизинговых платежей;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - на расчетный счет лизингодателя поступили денежные суммы лизинговых платежей;

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 02 (суб­счет «Амортизация имущества, сданного в лизинг) - досрочно начислены амортизационные начислении;

Дебет счета 01 Кредит счета 03 (субсчет «Имущество в аренде») - при­яты на баланс возвращенные лизингополучателем объекты основных средств;

Дебет счета 02 (субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг») Кредит счета 02 (субсчет «Амортизация собственных основных средств») -

переведена амортизация, накопленная за время нахождения объекта ос­новных средств у лизингополучателя[2].

Лизингополучателем могут быть выкуплены полученные по договору лизинга основные средства. В этом случае в учете лизингодателя делают­ся сследующие записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 03 (субсчет «Имущество в аренде») - уч­тена стоимость объекта основных средств;

Дебет счета 02 (субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг») Кредит счета 91 — списывается сумма амортизации, ранее начисленной за период эксплуатации;

Дебет счета 91 (99) Кредит счета 99 (91) - финансовый результат от выбытия основных средств (как правило, этой проводки не должно быть, поскольку по условиям договора предполагается, что финансовый результат от такой операции равен нулю).

Отражение в бухгалтерском учете организацией-лизингополучателем операций, связанных с лизингом основных средств

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - оприходованы поступившие от ли­зингодателя основные средства, если по договору лизинга основные сред­ства учитываются на балансе лизингополучателя.

При учете основных средств на балансе лизингодателя получение ос­новных средств по договору лизинга лизингополучателем отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Возврат Такого имущества по прекращении договора лизинга показывается  по кредиту счета 001.

1.4.           Передача основных средств в доверительное управление

Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ но договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой сто­роне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответ­ствии с договором доверительного управления любые юридические и фак­тические действия в интересах выгодоприобретателя (п. 2 ст. 1012 ГК РФ).

Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в от­ношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом.

Согласно п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный бан­ковский счет.

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, пре­дусмотренное договором доверительного управления имуществом, а так­же на возмещение необходимых расходов, произведенных им при дове­рительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управ­ления, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с договором доверительного управления, регулируется Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н (далее - Указания по учету довери­тельного управления).

Отражение учредителем управления операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

Дебет счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору до верительного управ­ления») Кредит счета 01 — переданы в доверительное управление основ­ные средства;

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 79-3 (субсчет «Расчеты по догово­ру доверительного управления») - получены на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления;

Дебет счета 76 Кредит счета 91 - отражены причитающиеся в соответ­ствии с установленным порядком учредителю управления суммы возме­щения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, и (или) упущенной выгоды от доверительного управляющего;

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 76 — получены от доверительного управляющего на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имуще­ства, и (или) упущенной выгоды;

Дебет счета 01 Кредит счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверитель­ного управления») — оприходованы основные средства (в оценке, по которой оно было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора доверительного управления - за вычетом на­численной амортизации), полученные от доверительного управляющею в случае прекращения договора доверительного управления имуществом.

Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом (если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя)

Дебет счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управ­ления») Кредит счета 91 - отражена причитающаяся по договору довери­тельного управления прибыль (доход);

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 79-3 (субсчет «Расчеты по догово­ру доверительного управления» - получены на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) денежные средства, причитающиеся выгодоприобре­тателю по договору доверительного управления;

Дебет счета 76 Кредит счета 91 — отражены причитающиеся выгодоприобретателю в соответствии с установленным порядком суммы возмеще­ния упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом;

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 76 — получены от доверительного управляющего на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) суммы возме­щения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом.

Отражение доверительным управляющим операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

Согласно п. 11 Указаний по учету доверительного управления при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспе­чивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверитель­ного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего[3].

Отражение операций, связанных с осуществлением договора довери­тельного управления имуществом, формирование и учет затрат на произ­водство и реализацию продукции (работ, услуг), расчет и учет финансо­вых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по сче­там учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валют­ный счет») и на соблюдение требования об открытии отдельного банков­ского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имущества.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

Дебет счета 01 Кредит счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору дове­рительного управления») - оприходованы основные средства (в оценке, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления иму­ществом в силу);

Дебет счетов 20, 25, 26, 44 и т.д. Кредит счета 02 - начислена аморти­зация по полученным в доверительное управление основным средствам.

При этом амортизация полученного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 79-3 (субсчет «Расчеты по догово­ру доверительного управления») — получены на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) денежные средства от учредителя управления в каче­стве источника для осуществления долгосрочных инвестиций;

Дебет счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления») Кредит счета 51 (50, 52) - перечислены (переданы) учре­дителю управления денежные средства в счет причитающейся учреди­телю управления прибыли по договору доверительного управления иму­ществом;