Учет производственных запасов на предприятии, их классификация, оценка и задачи учета

№ п/п	Источник поступления  МПЗ	Фактическая себестоимость  материалов
1	Приобретение МПЗ за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (включая затраты по заготовке  и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния)
2	Изготовление самой организацией	Фактические затраты, связанные  с производством данных МПЗ
3	Получение по договору дарения  или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету
4	Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации
5	Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) недежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ
6	Приобретение в результате выбытия основных средств или  другого имущества	Текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету

                                                            9               

7

Приобретение имущества  в пользование или распоряжение

Оценка, предусмотренная  в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение

            В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

            Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит  изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

            К фактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся:

- суммы, уплачиваемые  поставщику в соответствии с  соглашением;

- суммы, уплачиваемые  организациям за консультационные и

  информационные услуги, связанные с приобретением материально- 

  производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы 

  материально-производственных  запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через

  которую приобретены материально- производственные запасы;

- затраты по заготовке  и доставке материально-производственных  запасов

  до места их использования,  включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению  материально-производственных запасов  до

  состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных

  целях (затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических

  характеристик полученных  запасов, не связанные с производством

  продукции, выполнением  работ и оказанием услуг);

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-

  производственных запасов.

            Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам.

            Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета:

                                                          10

10 «Материалы», 14 «Резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей», 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Не принадлежащие  организации материальные ценности  учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

            Определить фактическую себестоимость материалов во многих случаях возможно лишь по некоторым партиям материалов. Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость по учетным ценам.

            Учет транспортно-заготовительных расходов(ТЗР)

            ТЗР входят в фактическую себестоимость материалов. В состав ТЗР входят: расход на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

            Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму ТЗР, которая представляет собой разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам. Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10, корая называется «Движение ТЗР, материалов».

 

2.4 Синтетический учет  в организации. Аналитический  учет материалов на

                                     складах и в бухгалтерии

 

            Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов за плату:

1. Оприходованы поступившие  на склад материалы

    Д-т 10 «Материалы»

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Учтен НДС на стоимость  материалов

    Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Учтены транспортные  расходы по доставке материалов

    Д-т 10 «Материалы»

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

                                                          11

4. Учтен НДС на стоимость  транспортных услуг

   Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5. Произведена оплата  материалов и транспортных расходов  поставщику с   

    расчетного счета

    Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    К-т 51 «Расчетные счета»

6. Произведен налоговый  вычет по НДС

    Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

7. Списана стоимость материалов, переданных в производство

    Д-т 20 «Основное производство»

    К-т 10 «Материалы»

            Учет приобретения материалов, изготовленных в организации, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно, от ликвидации имущества:

- во вспомогательном производстве  организации хозяйственным способом  изготовлены материалы:

 Д-т 10 «Материалы»

 К-т 23 «Вспомогательное производство»

- учредителями в качестве  вклада в уставный капитал  внесены материалы;

оприходование материалов в этой ситуации оформляется проводкой:

 Д-т 10 «Материалы»

 К-т 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

            Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости.

- в случае оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, делается следующая учетная запись:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

            Записи на счетах бухгалтерского учета при получении материалов безвозмездно:

- оприходованы поступившие  на склад безвозмездно материалы

Д-т 10 «Материалы»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

 

                                                           12

- списана стоимость материалов, переданных в производство

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы»

- увеличена сумма прочих  доходов на сумму переданных  в производство материалов, полученных  безвозмездно

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

            Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15 и 16:

- получены материалы по  цене поставщика

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- учтен НДС на стоимость  материалов

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- учтены транспортные  расходы по доставке материалов

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- учтен НДС на стоимость  транспортных услуг

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- оприходованы материалы  по учетным ценам

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- определяется отклонение  фактической стоимости материалов  от стоимости, рассчитанной по  учетным ценам

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

            При учете материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет.

Сумма отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается по формуле:

              С_1д (сч. 16) + Дт сч. 16

∑_отклон=                                          Кт сч. 10,

               С_1д (сч. 10) + Дт сч. 10

                                                         13

где С_1д (сч. Х) – сальдо на начало месяца по дебету счета Х,

      Дт сч. Х – оборот по дебету счета Х за отчетный месяц,

      Кт сч. Х – оборот по кредиту счета Х за отчетный месяц.

            Суммы ТЗР распределяются между израсходованными и оставленными на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для этого определяют % ТЗР, а затем умножают на стоимость израсходованных и оставшихся на складе материалов.

               суммаТЗР на нач. мес. + сумма ТЗР по поступившим материалам

% ТЗР=

                                              УЦ_н + УЦ_п

УЦ_н – стоимость материалов на начало месяца по учетной цене;

УЦ_п – стоимость поступивших в течении месяца материалов.

            Транспортно-заготовительные расчеты учитываются на том же счете, что и материалы (сч.10-ТЗР).

Если предприятие использует счет 15, то сумма ТЗР учитывается  на сч.16.

Суммы ТЗР, накопленные по Д-т 16 списываются в Д-т производственных счетов 20, 23, 25, 26.

Д-т 20, 23, 25, 26

К-т 16

Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов:

- списана стоимость реализованных  материалов

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы»

- начислена выручка от  продажи материалов

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

- начислен НДС по реализованным  материалам

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- определяется финансовый  результат по реализованным материалам;

прибыль:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

убыток:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

 

                                                          14

       Аналитический  учет материалов на складах  и в бухгалтерии

 

            Учет материалов на складе необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими материальными ресурсами, а также для сохранности последних. В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимися материально-ответственным лицом.

            Учет ведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.

            Первичные документы после записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов. Материально-ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и о движении материалов.