Учет расчетов по налогам и сборам в организациях

Регулирующая  функция, налога особенно в ее стимулирующем  аспекте, отходит на второй план. Являясь  регулятором спроса, косвенные налоги, влияют, в первую очередь, на решения  потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие опосредовано, через колебания спроса. К косвенным  налогам относятся: налог на добавленную  стоимость, акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам является неотъемлемой частью всего учета организации.

В курсовой работе были рассмотрены вопросы  по бухгалтерскому учету расчетов по налогам и сборам, приведена корреспонденция  счетов по различным видам налогов.

Основными документами по учету расчетов с  бюджетом являются: декларация по налогам  и сборам, карточка НДФЛ, справка  о доходах, журнал – ордер №8. Все необходимые документы по учету расчетов с бюджетом даны в  приложении.

Для контроля правильности отражение и осуществления  операций по расчетам по налогам и  сборам проводится аудит и проверки налоговых инспекций.

 

 

Список используемой литературы

 

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Серия «Экономика и управление». Ростов н/д: Избирательский центр 2002.– 832 с.
2. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. И. В. Анциферова. – Издательство «Перспектива», 2004.– 358 с.
3. Бухгалтерский учет// 2003, №.14 – с 46 – 51.
4. Бухгалтерский учет// 2003, №9. – с 64 – 68.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.– 525 с.
6. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А. С. Бакаева, – М.: «ИПБ – БИНФА», 2002. – 608 с.
7. Е. П. Козлова, Н. В. Пашутин, Т. Н. Бабченко, И. Н. Галанина. Бухучет. Москва “Финансы и статистика” 2004.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 560с.
9. Н. П. Барышников. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно–методическое издание. М.: 2003.
10. План счетов бухучета. Министерство РФ. Инструкция по применению. М.: 2002.
11. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин Самоучитель по бухгалтерскому учету (7–е изд.)–СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. – 656 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №1

Бухгалтерский учет заработной

плата и премии

Рассмотрим ситуацию:

Работнику ЗАО "Дельта" А.С. Смирнову - руководителю отдела кадров в октябре были начислены:

- заработная плата - 40 000 руб.;

- премия по итогам работы  за полугодие - 15 000 руб.;

- материальная помощь  в связи с рождением ребенка  - 56 000 руб.

Помимо этого А.С. Смирнов  является акционером ЗАО "Дельта". 15 сентября общим собранием акционеров было принято решение о выплате дивидендов по результатам полугодия А.С. Смирнову были начислены дивиденды в размере 10 000 руб., выплата произведена в октябре. ЗАО "Дельта" в данном периоде само дивидендов не получало, акционерами организации являются только физические лица - резиденты РФ.

 

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии по результатам работы включаются в  состав расходов по обычным видам  деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции  с кредитом счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Заработная плата и  премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом организация выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ). В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Удержание НДФЛ из указанных  доходов ЗАО "Дельта" отразит  записью по дебету счета 70 в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты  по НДФЛ".

Выплату материальной помощи работнику организация учтет  в бухгалтерском учете в составе  прочих расходов (п. п. 11, 17 ПБУ 10/99). Для  отражения таких расходов используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в  корреспонденции со счетом 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма материальной помощи, которую организация выплачивает  своему работнику, освобождается от обложения НДФЛ в пределах 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет с суммы выплаченной материальной помощи, составит 780 руб. ((56 000 руб. - 50 000 руб.) x 13%). Организация обязана удержать его непосредственно при выплате  материальной помощи и перечислить  в бюджет (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете  удержание НДФЛ из суммы материальной помощи организация отразит записью  по дебету счета 73 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".

Начисление дивидендов акционерам - физическим лицам, которые являются работниками организации, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

При выплате дивидендов организация  как налоговый агент обязана  исчислить, удержать и перечислить  НДФЛ с таких доходов по налоговой  ставке 9% (п. 4 ст. 224, ст. 226 НК РФ). Порядок  определения налоговой базы в  отношении доходов в виде дивидендов установлен ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В нашем случае сумма налога с выплаченных дивидендов составит 900 руб. (10 000 руб. x 9%). Организация удержит  НДФЛ при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумму удерживаемого налога с доходов в виде дивидендов ЗАО "Дельта" отразит по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты  по НДФЛ".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Бухгалтерские записи, связанные с  начислением и выплатой          заработной платы <*> и премии
Начислена заработная плата   за октябрь и полугодовая     премия работнику             (40 000 + 15 000)	26	70	55 000	Расчетно-     платежная     ведомость
Удержан НДФЛ с суммы         заработной платы и премии    (55 000 x 13%)	70	68-3	7 150	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)
Выплачена заработная плата   за октябрь и премия          (55 000 - 7150)	70	50	47 850	Расчетно-     платежная     ведомость
НДФЛ перечислен в бюджет с   расчетного счета             организации	68-3	51	7 150	Выписка банка по  расчетному счету
Бухгалтерские записи, связанные с  начислением и выплатой          материальной помощи
Начислена материальная       помощь работнику	91-2	73	56 000	Заявление     работника,    Распоряжение    руководителя    организации
Удержан НДФЛ из суммы        материальной помощи          ((56 000 - 50 000) x 13%)	73	68-3	780	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)
Произведена выплата          материальной помощи          работнику                    (56 000 - 780)	73	50	55 220	Расходный     кассовый ордер
НДФЛ перечислен в бюджет с   расчетного счета             организации	68-3	51	780	Выписка банка по  расчетному счету
Бухгалтерские записи, связанные с  начислением и выплатой дивидендов
Бухгалтерские записи на дату принятия решения о выплате дивидендов     (15 сентября)
Отражена задолженность       перед акционером по выплате  дивидендов	84	70	10 000	Выписка из     протокола     общего собрания  акционеров,    Бухгалтерская   справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату выплаты  дивидендов в октябре
Удержан НДФЛ с сумм          дивидендов, начисленных в    пользу работника	70	68-3	900	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)
Выплачены дивиденды          акционеру                    (10 000 - 900)	70	50	9 100	Расходный     кассовый ордер
НДФЛ перечислен в бюджет с   расчетного счета             организации	68-3	51	900	Выписка банка по  расчетному счету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №2 

Бухгалтерский учет налога на имущество:

проводки по начислению и уплате

В бухгалтерском учете  суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам". При этом корреспондирующий ему счет может  быть разным.

Дело в том, что в  гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому  вы вправе самостоятельно решить, к  каким расходам отнести сумму  налога по имуществу (авансового платежа  по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить  в учетной политике для целей  бухучета.

Вы можете выбрать один из следующих вариантов.

1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, например, счета 44 "Расходы на продажу" для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

2. Сумма налога включается  в состав прочих расходов по  дебету счета 91 "Прочие доходы  и расходы", субсчет 91-2 "Прочие  расходы", в корреспонденции с  кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана  счетов).

Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует налог  на имущество как расход по обычным  видам деятельности (Письмо от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3)).

Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту  счета 68 в корреспонденции с дебетом  счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а  также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные  счета" в корреспонденции со счетом 68.

Типовые проводки по налогу на имущество представлены в таблице.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция   счетов		Первичные     документы
	Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество (авансовые  платежи)
Начислен налог на имущество             организаций	26 (44)	68	Бухгалтерская   справка-расчет
или
Начислен налог на имущество             организаций	91-2	68	Бухгалтерская   справка-расчет
Перечислен налог на имущество (авансовые платежи)
Уплачен налог на имущество организаций	68	51	Выписка банка по  расчетному счету
Начислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Начислены пени (штраф) по налогу на     имущество	99	68	Бухгалтерская   справка-расчет
Перечислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Уплачены пени (штраф) по налогу на      имущество организаций	68	51	Выписка банка по  расчетному счету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  №3

Отражаем  в бухгалтерском учете перенос  убытков

Ситуация:

Организация "Альфа" по итогам года по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток в размере 100 000 руб. В I квартале следующего года получена прибыль в размере 120 000 руб.

В этом случае по данным бухгалтерского учета был получен убыток. Следовательно, условный доход по налогу на прибыль  составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

Убыток, который впоследствии спишется при налогообложении, признается вычитаемой временной разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании  п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую временную разницу и соответствующий  отложенный налоговый актив (ОНА), который  отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции  с кредитом счета 68.

В I квартале организация  списывает убыток. Это отражается проводкой по дебету счета 68 в корреспонденции  с кредитом счета 09.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Бухгалтерские записи в декабре
Отражен убыток от            реализации	99-1	90-9	100 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен условный доход по    налогу на прибыль	68	99-2	20 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Признан отложенный           налоговый актив	09	68	20 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Бухгалтерские записи в марте
Отражена прибыль от          реализации	90-9	99-1	120 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен условный расход по   налогу на прибыль            (120 000 x 20%)	99-2	68	24 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Погашен отложенный           налоговый актив	68	09	20 000	Бухгалтерская   справка-расчет