Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена [12].

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные  налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 1000, 500 и 400 руб.

Согласно подпункту 1 п. 1 статьи 218 [5] вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, которые:

– пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС);

– являются инвалидами Великой Отечественной войны;

– стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

Вычеты в размере 500 руб. предоставляются работникам, которые:

– являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

– награждены орденами Славы трех степеней;

– были инвалидами с детства;

– стали инвалидами I и II групп;

– пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Всем работникам, которые  имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка.

Этот вычет действует  до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с  начала года, не превысит 280000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Вычет предоставляется  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента - "дневника", аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до 24 лет.

Данный вычет удваивается, если:

- ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом;

- студент (аспирант, ординатор,  курсант) в возрасте до 24 лет  является инвалидом I или II группы.

Кроме того, вычет предоставляется  в двойном размере: вдовам (вдовцам), одиноким родителям (опекунам, попечителям). При этом действие двойного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Вычет должен применяться  с месяца рождения ребенка или  с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Сохраняется вычет до конца того года, в котором ребенок  достигнет предельного возраста, либо истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, либо этот договор будет  расторгнут досрочно.

Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему нужно предоставить максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 1000 руб. на содержание детей – его предоставляют независимо от других вычетов.

Люди, которые получают вознаграждение по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый  вычет - это сумма всех документально  подтвержденных затрат, связанных с  выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет работодатель предоставляет на основании заявления  человека, получающего вознаграждение.

Имущественные вычеты по НДФЛ предоставляет налоговая инспекция, где человек состоит на учете. Но в одном случае (по просьбе сотрудника) это может сделать и работодатель (налоговый агент). А именно: когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы человеку, который купил квартиру или другую недвижимость (например, дом) и получил в налоговой инспекции специальное уведомление.

Размер такого вычета - это сумма фактических расходов человека на приобретение или строительство  недвижимости, но не более 1000000 руб.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим  итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также для перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо, по его поручению, на счета третьих лиц в банках.

Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работников и  перечисляется в бюджет в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Пример 1. Рабочему основного производства начислена за январь заработная плата по сдельным расценкам в сумме 14320 руб. У работника двое детей четырех и семи лет. Расчет НДФЛ производится в следующем порядке:

• определяем сумму налогового вычета:

400 руб.+1000 *2=2400 руб.

• определяем налогооблагаемую базу:

14320руб. –2400=11920 руб.5

• определяем сумму НДФЛ:

11920руб.*13%=1550 руб.

 

2. Общий порядок расчета и уплаты ЕСН

Для мобилизации средств, необходимых для реализации права  граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую  помощь предназначен единый социальный налог (ЕСН). Единый социальный налог заменил собой систему взносов в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд (ПФ РФ), Фонд социального страхования (ФСС РФ), Фонд занятости населения, а также федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФФОМС И ТФОМС).

Начисление и перечисление ЕСН осуществляется на основании  главы 24 [5]. Согласно данной главе объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Кроме того, организации от указанных выплат осуществляют взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Единым налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от фирмы, за вычетом освобожденных от ЕСН доходов.

Доходы, которые не облагаются налогом, перечислены в статье 238 [5]. Основными из них являются:

– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

– все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ): выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении; компенсации, выплаченные при переезде на работу в другую местность; компенсации, выплаченные работнику в связи с командировкой (суточные в пределах норм, оплата проезда и жилья и т.д.); и др.

- возмещение стоимости  проезда к месту отпуска и  обратно для работников из  районов Крайнего Севера и  членов их семей;

- суммы платы за  обучение по основным и дополнительным  профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и др.

Помимо вышеперечисленных  выплат, в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Согласно ст. 239 [5] от уплаты налога освобождаются инвалиды I, II, III групп, если их доход не превысит в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II, III группы. В случае превышения налог с суммы превышения начисляется в обычном порядке.

ЕСН является персонифицированным  налогом. Налогооблагаемая база исчисляется на каждого работника отдельно нарастающим итогом с начала года. По данному налогу установлена регрессивная ставка. Это значит, что чем выше сумма облагаемого дохода работника, тем меньше ставка налога. Максимальная ставка ЕСН составляет 26% (20% - в Федеральный бюджет; 2,9% - в ФСС РФ; 1,1% - в ФФОМС РФ; 2% - ТФОМС РФ). По взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются индивидуальные ставки в зависимости от вида производства и отраслевой принадлежности организации.

 ЕСН платят по итогам года. Однако каждый месяц фирма должна перечислять авансовые платежи по нему. Их сумму рассчитывают исходя из дохода каждого работника. Сумму индивидуальных авансовых платежей определяют так:

 = *

 

 

Ежемесячную сумму авансовых  платежей рассчитывают по формуле:

=   * -

 

 

 

Сумма налога, которую надо перечислить  по итогам года, также рассчитывается исходя из дохода каждого работника. Ее определяют так:

 *   - =

 

 

 

Разницу между налогом  по итогам года и авансовыми платежами  перечисляют в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Если авансовые  платежи больше итогового налога, то разницу фирма может вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Налогоплательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, организации обязаны представлять сведения о начисленных и перечисленных взносах в региональные отделения Пенсионного фонда и Фонд социального страхования.

Налогоплательщики не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы, в которых они зарегистрированы в качестве налогоплательщиков, налоговую декларацию по ЕСН.

Для обобщения информации о расчетах организации по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению  и обязательному медицинскому страхованию предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К указанному счету открываются субсчета:

– 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

– 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

– 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

По кредиту счета 69 отражается начисление ЕСН в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда (см. Приложение 3).

По Дебету счета 69 отражается начисление пособий по социальному  страхованию в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В настоящее время, в  большей части с целью увеличения поступлений во внебюджетные фонды, приняты меры по реформированию ЕСН.

Начиная с 1 января 2010 года ЕСН будет отменен и организации  будут уплачивать взносы напрямую в фонды. Изменения вводятся двумя Федеральными законами от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»: первый призван заменить собой главу 24 [5], регулирующую ЕСН, а второй вносит в законодательство сопутствующие поправки.

Согласно законам, в 2010 году налоговая нагрузка останется прежней – 26%, но с 2011 года ставка существенно возрастет – до 34%. При этом ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит 26%, взнос в фонды обязательного медицинского страхования достигнет 5,1%, а ставка для ФСС не изменится и будет на уровне 2,9%.