Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

При анализе данных представленных в таблице 3.1 можно отметить, что удельные веса долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности практически равны. Долгосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков и имеет тенденцию к увеличению.

Краткосрочная дебиторская задолженность состоит в основном из задолженности покупателей и заказчиков и векселей к получению, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего исследуемого периода.

В общем, сумма дебиторской задолженности увеличилась на 731 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 541 тыс. руб.

Для более подробного представления расчетных данных рассмотрим рисунки 3.1-3.2.

Рис. 3.1 Динамика дебиторской задолженности ООО «Альянс» за 2007 -2009 гг.

 

Рис. 3.2 Динамика структуры краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Альянс» за 2007 -2009 гг.

 

Далее рассмотрим основные группы показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество. Данные для анализа сведем в таблицу 3.2

Таблица 3.2

Анализ дебиторской задолженности в ООО «Альянс» за 2007 – 2009 гг.

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009 г. от
				2007 г.	2008 г.
1. Средняя дебиторская задолженность (Сдз), тыс. руб.	2123	2398,5	2493,5	370,5	95
2. Оборачиваемость дебиторской  задолженности (Одз), обор.	26,59	25,12	45,14	18,55	20,02
3. Период погашения дебиторской  задолженности (Ппдз), дн.	13,72	14,53	8,08	-5,64	-6,75
4. Доля дебиторской задолженности в  общем объеме текущих активов (ДЗакт), %	32,24	32,88	35,23	2,99	2,35
5. Доля сомнительной дебиторской  задолженности в общем объеме дебиторской задолженности (ДДЗсомн), %	8	10	11	3	1

 

При анализе таблицы 3.2 выявилось, что наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

Наблюдаемое увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер, но вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

Далее рассмотрим классификацию дебиторской задолженности по срокам оплаты при помощи таблицы 3.3.

 

 

Таблица 3.3

Динамика и структура дебиторской задолженности ООО «Альянс»

за 2007-2009 гг.

Срок оплаты дебиторской задолженности	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Абсолютное отклонение 2009 г. от		Относительное отклонение 2009 г. от
							2007г.	2008г.	2007г.	2008г.
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.	%	%
Нормальная дебиторская задолженность срок оплаты которой не наступил, в том числе:	2033	100	2223	100	2764	100	731	541	-	-
До 1 месяца	145	7,13	152	6,84	541	19,57	396	389	12,44	12,74
От 1 до 3 месяцев	256	12,59	451	20,29	245	8,86	-11	-206	-3,73	-11,42
От 3 до 6 месяцев	321	15,79	156	7,02	123	4,45	-198	-33	-11,34	-2,57
От 6 месяцев до 1 года	220	10,82	345	15,52	204	7,38	-16	-141	-3,44	-8,14
Свыше 1 года	1091	53,66	1119	50,34	1651	59,73	560	532	6,07	9,39
Просроченная дебиторская задолженность, в том числе:	182,64	8,98	224	10,08	304	11	121,36	80	2,01	0,92
Просрочка от 1 до 30 дней	120,64	5,93	142	6,39	189	6,84	68,36	47	0,90	0,45
просрочка от 181 до 360 дней	62	3,05	82	3,69	115	4,16	53	33	1,11	0,47

 

При анализе таблицы 3.3 выявилось, что в структуре краткосрочной дебиторской задолженности основной удельный вес в 2007 г. принадлежал задолженности сроком погашения от 3 до 6 месяцев, в 2008 г. – задолженности сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2009 г. задолженности сроком погашения до 1 месяца. Данные изменения носят положительную оценку, так как чем меньше срок образования и погашения дебиторской задолженности, тем больше маневренности приобретают оборотные средства.

Но вместе с тем, необходимо отметить, что в период с 2007 г. по 2009 г. значительно возросла сумма сомнительной (просроченной) задолженности (на 121,36 тыс. руб.), что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Для более наглядного представления структуры дебиторской задолженности рассмотрим рисунок 3.3.

Рис. 3.3 Структура дебиторской задолженности ООО «Альянс» 

 

Фактически имеющаяся просроченная дебиторская задолженность (срок просрочки от 181 до 360 дней) является задолженностью предприятий, часть из которых официально в 2009 г. признана банкротом. Следовательно, данные суммы задолженности необходимо своевременно списывать в убыток.

 

3.2 Рекомендации по оптимизации дебиторской задолженности ООО «Альянс»

 

Дебиторская задолженность - права (требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев. В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

• выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50 % на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями, имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;
• определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же при досрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями и заказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договора услуги);
• уменьшение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);
• оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности полученные денежные средства можно направить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупку материалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовые вложения).

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет около 2764 тыс. руб. Особенностью этого вида активов является большое число должников предприятия и относительно невысокий уровень задолженности каждого из них.

В 2008-2009 гг. остаток краткосрочной дебиторской задолженности на конец года имеет тенденцию к увеличению. В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом за 2009-2010 гг. на 450 тыс. руб. (за счет списания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.). Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

- увеличить  в составе предлагаемых услуг  долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

- увеличить  долю предоплаты;

- активизировать  работу юридической службы по  взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к «омертвению» оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий.  Данные для расчетов представим в виде таблицы 3.4.

Таблица 3.4

Исходные данные для проведения анализа

Показатель	2009 г	План 2010 г.	Отклонение
Выручка, тыс.руб.	112569	120451	7882
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	2764	2314	-450
Запасы и материалы на складах	2331	1915	-416
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	7302	6451	-850

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

- коэффициент  оборачиваемости

                                     Коб = Vр / СО                                                     (3.1)

где Коб   - коэффициент оборачиваемости (в оборотах);

Vр    - выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.;

СО   - средняя величина оборотного капитала, тыс. руб.

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле

                                       Дл = Т / Коб                                                     (3.2)

где Дл  - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т     - отчетный период, в днях.

В 2009 г. Коб0 = 112569 / 7302 = 15,41

Дл0 = 365/15,41 = 23,68 дней.

В 2010 г. Коб1 = 120451/ 6451  = 18,67

Дл1 = 365/18,67 = 19,55 дня.

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рассчитать двумя способами.

1. Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле

                                  Δ СО = СО1 –СО0 * Кvp                                         (3.3)                       

где   СО - величина экономии (—), привлечения (+) оборотного капитала;

CO1, CO0     - средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды;

Кvp - коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

Δ СО = 6451 - 7302 · 1,07 =  -910,57 тыс. руб.

2. Высвобождение (привлечение) оборотных средств в результате 
изменения продолжительности оборота рассчитывается по формуле

                                ΔСО = (Дл1  - Дл0) · V1одн,                                  (3.4)              

где Дл1 ,Дл0  - длительность одного оборота оборотных средств, в днях;

V1одн  - однодневная реализация продукции, млн. руб.

ΔСО = (19,55-23,68)·0,33 = - 1,36 млн. руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:

                               Δ Vр = (Koб1-Koб0) · CO1                                    (3.5)

Δ Vр = (18,47-15,41) · 6541 = 20015,46 тыс. руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ΔР рассчитывается по формуле

                               Δ Р = Р0 · (Коб1 / Коб0) – Р0                                   (3.6)                       

где Р0 — прибыль за базисный период;

Коб1 , Коб0  - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды.