Учет расчетов с покупателя и заказчиками

Бухгалтерский учет является основным источником информации о работе любого предприятия, в том числе  и сельскохозяйственного. Бухгалтерский  учет ведется на предприятии в  соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется централизованной бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. ОСП «Дятловский вино-водочный завод», руководствуясь законодательством Республики Беларусь, формирует свою учетную политику (приложение А).

Предприятие непрерывно ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством  Республики Беларусь по журнально-ордерной системе с использованием средств  автоматизации на отдельных участках бухгалтерского учета (участки расчетов и готовой продукции).

Штат бухгалтерии предприятия  составляет 12 человек. На предприятии имеется 10 персональных электронно-вычислительных машин. Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы создают исполнители и поступают они в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение Б). На основании типового плана с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности кооператива разработан  и ведется внутренний план счетов (Приложение В) с разбивкой по субсчетам для ведения синтетического и аналитического учета.

Вывод: Проведя анализ финансового состояния предприятия, можно сделать вывод, что оно является неустойчивым, т.к. не соответствует нормативам большинство показателей ликвидности. Однако, можно сказать, что темпы развития предприятия достаточно высокие. Имеется высокий производственный потенциал, повышение эффективности, использование которого позволит повысить финансовые результаты деятельности предприятия и улучшить его финансовое состояние.

3. учет  расчетов с покупателями и  заказчиками на ОСП «ДЯТЛОВСКИЙ  ВИННО-ВОДОЧНЫЙ ЗАВОД»

 

 

3.1. Документальное оформление  расчетов с покупателями и  заказчиками

 

 

Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие на основании договоров (Приложение Г) произведенную продукцию. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные Формирование их дебиторской задолженности отражается в учете ОСП «Дятловский вино-водочный завод» в соответствии с учетной политикой в 2013 г. на момент отгрузки, до 2013 г. – на момент оплаты. При отгрузке продукции на предприятии оформляется товарно-транспортная накладная (Приложение Д). Товарно-транспортная  накладная  является  документом   строгой отчетности  и  предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей,    если    их   перемещение  осуществляется  с   участием автомобильного  транспорта,  а  также для расчетов за их перевозки и учета  выполненной  транспортной  работы.  Она служит основанием для списания    товарно-материальных  ценностей  у  грузоотправителя   и оприходования   их  у грузополучателя,  а также для   складского, оперативного  и бухгалтерского учета.

В случае реализации продукции на экспорт к внешнеторговому  контракту на заводе выписывается СМР (Приложение Е).

Погашение дебиторской  задолженности происходит путем ее оплаты в безналичном порядке. Для безналичных расчетов покупатели-резиденты используют платежные поручения (Приложение Ж), покупатели-нерезиденты – путем зачисления сумм перевода по SWIFT, что подтверждается выписками банка с лицевого счета (Приложение И).

Согласно рабочего плана  счетов ОСП «Дятловский вино-водочный завод» дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов. 
 Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и заказчику. Для этого на предприятии применяется журнал-ордер по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение К). В данном журнале–ордере отражается начальное и конечное сальдо по каждому контрагенту, а также обороты в течение месяца. Кроме этого, ежедневно на предприятии по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формируется «Журнал-ордер по кредиту и ведомость по дебету счета» (Приложение Л), где отражается остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту счета и выводится остаток на конец дня. В конце месяца данные из «Журнал-ордер по кредиту и ведомость по дебету» переносятся в Главную книгу (Приложение М).

Согласно Главной книге  по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в учете ОСП «Дятловский вино-водочный завод» в 2013 г. были сделаны следующие записи (табл. 3.1).

Таблица 3.1 – Реестр хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебит	кредит
Реализована продукция  в 2013 г. (по отгрузке)	62	90-1	98 73 890 809
Поступили денежные средства за продукцию, реализованную в 2012 г. (по оплате)	62	90-1	30 875 767 445
Реализован металлолом (отходы производства)	62	97-2	37 501 077
Реализована макулатура	62	97-1	42 473 388

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложения М

 

Недостатком, выявленным в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками ОСП «Дятловский вино-водочный завод», является использование предприятием нетиповых форм документов (журнал-ордер, ведомость по счету), которые не закреплены в учетной политике предприятия.

3.2. Учет расчетов с  заготовительными организациями

 

 

Сельскохозяйственные  организации реализуют произведенную  продукцию государственным заготовительным  организациям: хлебоприемным пунктам, молокозаводам, мясокомбинатам и другим покупателям в порядке выполнения договоров на поставку продукции.

Как правило, расчеты  с заготовительными организациями  за проданную продукцию в порядке  выполнения договоров учитываются  на субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» по мере ее отгрузки. Основанием записей по субсчету являются приемные квитанции заготовительных организаций на принятую продукцию, выписки банков с приложением платежных поручений, платежных требований на погашение задолженности.

На основании приемных квитанций заготовительных организаций производятся бухгалтерские записи по дебету субсчета 62-1 и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91-1 «Прочие доходы и расходы» (за реализованный скот, выбракованный из основного стада).

По мере оплаты производится запись по дебету счетов 51, 52 и кредиту  субсчета 62-1. На сумму процентов  за просрочку платежей заготовительными организациями производится запись по дебету счета 51 «Расчетный счет»  и кредиту субсчета 91-1 «Прочие  доходы и расходы».

Расчеты с покупателями и заказчиками при наличии  длительных хозяйственных связей с  ними, если такие расчеты носят  постоянный характер могут учитываться  на субсчете 62-2 «Расчеты плановыми  платежами». На сумму поступивших  плановых платежей производится запись по дебету счета 51 и кредиту субсчета 62-2. По мере отгрузки продукции на основании приемных квитанций и других документов производится запись по дебету субсчета 62-2 и кредиту счета 90, 91-1.

Однако, ОСП «Дятловский  вино-водочный завод» сам является заготовительной организацией и принимает сырье (яблоки) от сельскохозяйственных организаций и населения. При этом предприятием формируется Реестр поступления сырья (Приложение Н), где отражены количество и сумма поступившего сырья. Сырье принимается от сельскохозяйственных организаций на основании товарно-транспортной накладной, где отражено количество, цена, стоимость, ставка и сумма НДС и стоимость с НДС (Приложение П). Расчеты за сданное сырье отражаются на предприятии в журнале-ордере по субконто по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) (Приложение Р). Форма данного журнала-ордера также является нетиповой и не закреплена в учетной политике предприятия.

 

 

3.3. Учет расчетов по  авансам полученным

 

 

При заключении договоров  ОСП «Дятловский винно-водочный завод» не использует условия предварительной оплаты, договора с покупателями заключаются только с отсрочкой платежа.

В ряде случаев предприятия  могут получать авансовые платежи  в счет производимой продукции, которая  будет продана этим организациям в соответствии с заключенными договорами. Полученные авансы по мере продажи продукции постепенно удерживаются организациями-покупателями.

Информация о расчетах по полученным авансам по оплате продукции  обобщается на пассивном синтетическом  счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4 «Авансы полученные»).

Сумма НДС, начисленного по полученным авансам, отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Синтетический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере № 11-АПК, аналитический – в ведомости № 7.

На суммы полученных авансов в учете составляются проводки:

Д-т счета 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55, 66, 67)

К-т счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» (субсчет 4).

При окончательном расчете  за поставленную продукцию ранее полученные авансы зачитываются:

Д-т счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» (субсчет 4)

К-т счета 90 «Доходы  и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4) ведется по каждому кредитору.

В случае, когда был  использован авансовый платеж в  счет будущей поставки продукции  делаются следующие записи (табл. 3.2).

 Таблица 3.2 – Корреспонденция  счетов при использовании авансовых  платежей в расчетах

Операция	Дебет	Кредит
Получен авансовый платеж	62-5	90-1
Сумма НДС, начисленного по полученному авансу	62	68
На расчетный счет зачислен авансовый платеж	62-5	62-1
Отгружена продукция  получателю	62-1	90-1
Сумма НДС	62	68
Причитается за реализованную  продукцию	62-1	90-1
Оплачена отгруженная  покупателю продукция	51	62-1

Примечание. Источник: собственная  разработка

 

Таким образом, при изучении порядка учета расчетов по авансам  полученным на ОСП «Дятловский винно-водочный завод» нарушений не выявлено.

 

 

3.4. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторской задолженности)

 

 

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности ОСП «Дятловский винно-водочный завод» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризация проводится:

* при реорганизации или ликвидации  предприятия;

* перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности;

* при смене руководителя предприятия и (или) материально ответственных лиц;

* при выявлении фактов хищения  и (или) порчи имущества;

* в случае возникновения непреодолимой  силы, то есть чрезвычайных и  непредотвратимых при данных  условиях обстоятельств;

* по решению руководителя предприятия;

* по решению контролирующих  органов или ревизионной группы  в ходе проведения проверки (ревизии)  в порядке, установленном законодательством;

* в иных случаях, предусмотренных  законодательством Республики Беларусь.

Для выявления расхождений  между данными учета и действительным состоянием обязательств в ОСП «Дятловский винно-водочный завод»  каждый месяц проводят инвентаризацию.

Инвентаризация дебиторской  задолженности способствует выявлению  и предотвращению потерь от бесхозяйственности, укреплению внутрихозяйственного расчета, расчетной, финансовой и кредитной дисциплины.

Инвентаризация обязательств в  части расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт сверки взаимных расчетов (Приложение С).

В ходе инвентаризации обязательств проверяется:

- правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В акте сверки взаимных расчетов отражается сальдо на первое число  месяца, обороты за месяц и конечное сальдо. Данный акт скрепляется подписями  и печатями обеих сторон.