Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчетному документу и формы расчетов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [16, c. 416].

Записи по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами. В связи с прогрессом, произошедшим за последние годы, многие организации вместо журнал-ордера используют для отражения операции программу 1С бухгалтерия, которая ускоряет и упрощает работу. ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» также использует в своей работе программу 1С, поэтому Журнал-ордер не заводится, и все операции отслеживаются в электронном виде.

 

3.3. Методика анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» – дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Достижению цели подчинены следующие задачи:

- выявление причин изменений  в динамике и структуре дебиторской  и кредиторской задолженности  авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;

- определение скорости и времени  оборачиваемости задолженности;

- оценка финансовой устойчивости  и платежеспособности ООО «ЮгПроектСтройМонтаж»;

- поиск и экономическое обоснование  резервов повышения эффективности состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» за 2011-2013гг., скорректированная на индекс инфляции;

- расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2011-2013 гг.;

- отчеты по счету 60, сформированные  в программе «1 С:Предприятие»;

- опрос руководства и работников ООО «ЮгПроектСтройМонтаж».

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» проведем в несколько этапов:

- анализ политики выбора ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» поставщиков и подрядчиков;

- анализ динамики и структуры  дебиторской задолженности ООО «ЮгПроектСтройМонтаж»;

- анализ динамики и структуры  кредиторской задолженности ООО «ЮгПроектСтройМонтаж»;

- анализ оборачиваемости дебиторской  задолженности поставщиков и  подрядчиков ООО «ЮгПроектСтройМонтаж»;

- анализ оборачиваемости кредиторской  задолженности поставщикам и  подрядчикам ООО «ЮгПроектСтройМонтаж»;

- анализ длительности отдельных стадий финансового цикла ООО «ЮгПроектСтройМонтаж»;

- анализ показателей платежеспособности  и финансовой устойчивости.

Отметим, что проведение анализа кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по срокам образования невозможно, так как бухгалтер ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» не заполняет в бухгалтерской программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры», который предназначен для разделения задолженности на: долгосрочную, краткосрочную и просроченную.

Кроме того, невозможно получение оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2013 г. По мнению главного бухгалтера, это вызвано сбоями в программе «1С: Предприятие». Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 позволяет увидеть начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. Таким образом, можно сделать вывод о недостаточности информационной базы для анализа расчетов с поставщиками подрядчиками

Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЮгПроектСтройМонтаж», необходимо выяснить политику организации в отношении поставщиков и подрядчиков. Для этого проведем опрос менеджера по снабжению ООО «Феникс» и результаты опроса обобщим в таблице 2.

 

Таблица 2 -Основные критерии выбора поставщиков и подрядчиков

Критерии	Вес (баллы)	Окончательная оценка
Критерии, касающиеся товара (работы, услуги) и коммерческого предложения: 1. качество; 2. цена; 3. удобство использования; 4. сроки поставки (выполнения); 5.условия оплаты.	2 2 1 2 2	Менее значительным является критерий, касающийся товара (работы, услуги) и коммерческого предложения – 9 баллов,47 %
Критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков: 1.технические навыки; 2.производственные мощности; 3.обслуживание и сотрудничество;	2 1 2	Принимаем за основу критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков – 10 баллов, 53 %
4. географическая удаленность; 5. финансовое положение; 6. коммерческая служба; 7. администрация и бухгалтерия; 8. дирекция и менеджмент; 9. имидж марки и известность.	1 - 2 - 2 -	Принимаем за основу критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков – 10 баллов, 53 %
Итого		19 баллов, 100 %

 

Вес определяется по трехмерной шкале: имеет большое значение                     (2 балла), имеет значение (1 балл), не имеет значения (баллы не присваиваются).

Как видно из таблицы 2 ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» ориентируется главным образом на критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков. Приоритетными критериями для ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» являются технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент. Таким образом, можно сказать, что для организации первоочередным является человеческий фактор (сотрудники поставщиков и подрядчиков ООО «ЮгПроектСтройМонтаж»). Однако, не менее важны для организации такие критерии, как качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» пытается диверсифицировать источники снабжения, а также ищет новых субподрядчиков для выполнения ремонтно-строительных работ. Если с новыми поставщиками и подрядчиками складываются хорошие деловые отношения, организация стремится сотрудничать с ними постоянно. При этом, сотрудничая с поставщиками, ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» пытается вносить улучшения в закупаемые товары (офисную мебель). Для этого и организация арендует небольшой мебельный цех. В целом можно сказать, что позиция организации – объекта исследования - по отношению к поставщикам и подрядчикам является нацеленной на сотрудничество.

Ознакомившись с политикой предприятия по выбору поставщиков и подрядчиков, перейдем к анализу дебиторской задолженности ООО «ЮгПроектСтройМонтаж». На данном этапе анализа необходимо выявить причины изменений в динамике и структуре этой статьи баланса. Для анализа составим таблицу 3.

 

Таблица 3 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» за 2011 – 2013гг.

Расчеты с дебиторами	2011		2012		2013		Отклонения
							2011 - 2012		2012 - 2013
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
С покупателями и подрядчиками	52	16,7	38	8,9	633	40,8	-14	-7,8	595	31,9
С бюджетом	71	22,8	69	16,1	-	-	-2	-6,7	-69	-16,1
Авансы, выданные	135	43,3	188	43,9	530	34,1	53	0,6	342	-9,8
С прочими	54	17,2	133	31,1	389	25,1	79	13,9	256	-6
Итого:	312	100	428	100	1552	100	-	-	-	-

Как видно из таблицы 3, наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» в 2011-2013 гг. занимают авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Они составляют 43,3 % и 43,9 % соответственно. В 2013 г наряду с высокой долей авансов выданных (34,1 %) наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (40,8 %), что является тревожным моментом в деятельности организации. Отметим, что ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» в расчетах с покупателями и подрядчиками использует полную и частичную предварительную оплату, с небольшим числом покупателей расчеты ведутся по факту поставки офисной мебели. В-третьих, проанализируем изменения в структуре и динамике кредиторской задолженности ООО «ЮгПроектСтройМонтаж», представленные в таблице 4.

 

Таблица 4 - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «ЮгПроектСтройМонтаж» за 2011 – 2013гг.

Расчеты с кредиторами	2011		2012		2013		Отклонения
							2011 - 2012		2012 - 2013
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
С поставщиками и подрядчиками	172	29,5	210	10,1	1775	40,3	38	-19,4	1565	30,2
С персоналом по оплате труда	3	0,5	13	0,7	35	0,8	10	0,2	22	0,1
С бюджетом	21	3,6	43	2,1	154	3,5	22	-1,5	111	1,4
Авансы полученные	380	65,1	881	42,4	2435	55,3	501	-22,7	1554	12,9
С прочими кредиторами	8	1,3	929	44,7	6	0,1	921	43,4	-923	-44,6
Итого	584	100	2076	100	4405	100	-	-	-	-