Учет труда и заработной платы

Глава 2. Учет расчетов по заработной плате

2.1.       
Организация оплаты труда на примере предприятия ООО "Восток"

 
На предприятии ООО "Восток" для руководителей, специалистов и служащих используется система должностных окладов. Должностной оклад – этоабсолютный размер заработной платы, установленный в соответствии с занимаемой должностью. 
 
При приеме на работу в  ООО "Восток" новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем подразделения (отдела). На оборотной стороне приказа руководитель проставляет сведения о том, в качестве кого принимают на работу, с каким окладом, с указанием испытательного срока. Затем  с новым сотрудником заключается трудовой договор и составляется  “Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу” (см. Приложение 2),  Форма Т-1 заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров. Приказ о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку. 
 
      Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта  принимаемого на работу сотрудника передается в бухгалтерию организации, где на него открывается лицевой счет. Форму № Т-2“Личная карточка работника”(см. Приложение 3) заполняют и ведут в отделе кадров на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.  
Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником” (см. Приложение 4) оформляется при увольнении работника. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения и руководителем организации.  
 
При увольнении сотрудника в ООО "Восток", увольняемый идет в отдел кадров, который на основании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение, выдает обходной лист. Увольняемый  обходит  лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе. К таким лицам относятся отдел кадров, бухгалтерия, начальник структурного подразделения, отдел информационных технологий и т.п. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый  сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления  подписанного обходного листа. 
   

2.2.       
 Порядок расчета заработной платы за отработанное время.

 
Расчет средней заработной платы  работника по ст. 139 Трудового кодекса  РФ производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. 
 
Т.к. на нашем предприятии используется окладная форма оплаты труда, то заработная плата выплачивается за фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3) (см. приложение №5). Штатное расписание утверждается приказом  руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут  вноситься  только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. 
 
Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения полученной величины на количество отработанных дней. 
 
Пример: Работнику установлен оклад 5000. В определенном месяце 21 рабочий день, работник проработал 17. Сумма заработной платы составит: 
 
5000/21*17 = 4047,6 
 
Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.  
 
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия,  пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление  сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их  выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. 
 
Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников: 
 
- за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг: 
 
Д-т  20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);  
 
Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); 
 
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 
 
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала); 
 
Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала); 
 
Д-т других счетов издержек (29  и др.) и 
 
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
 
- начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств  и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70. 
 
- из нераспределенной прибыли  предприятия по решению его  собственников: 
 
по Д-ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-ту 70   - отражают  начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера,  а также  начисление доходов от участия в капитале организации.  
 
По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53),  (см. Приложение №6) 
 
В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. 
 
ООО "Восток" занимается торговой деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтерский учет  (в том числе и расчет заработной платы) на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью вычислительных машин. Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников заведены в справочник бухгалтерской программы "1С". Бухгалтер заводит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы  в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета.   
 
Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. 
 
Депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом: 
 
        а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет; 
 
        б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. 
 
        в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены. 
 
        При этом бухгалтер делает следующие проводки: 
 
        1.     Оформление неполученной заработной платы (депонирование): 
 
        Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты; 
 
        Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия  на эту же сумму. 
 
        2.     Получение депонированной ранее заработной платы: 
 
        Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов; 
 
        Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента. 
2.3.       
Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности.

 
Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортным лечении; болезни  члена семьи в случае необходимости  ухода за ним; карантине. Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности (см. приложение №7),  а при его утрате – дубликат этого листка. 
 
Пособие исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 с последующими изменениями и дополнениями. 
 
Согласно ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, с 3-го дня нетрудоспособности — за счет средств Фонда. С 1 января 2005 г. п. 14 Положения, как противоречащий ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ, не применяется. 
 
Размеры пособия при общем заболевании зависят от непрерывного сажа работы работника: до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; от 8% лет – 100% заработка. 
 
Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся – 18 лет), по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях предусмотренным законодательством. 
 
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка. 
 
При расчете пособия учитывают премии, которые предусмотрены положениями об оплате труда (премировании) работников организаций и на которые начисляется ЕСН. 
 
Текущие премии, начисленные в расчетном периоде, принимаются при исчислении пособия в следующих размерах: 
 
- ежемесячные — не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели; 
 
- за периоды работы, превышающие один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. 
 
Единовременные премии учитываются в аналогичном порядке. 
 
 

2.4.       
Порядок расчета отпускных.

 
Право на отпуск возникает у работников через шесть месяцев после  поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков (см. приложение №8) Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течении двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск. 
 
На основании распоряжения о предоставлении отпуска бухгалтерия организации делает расчет оплаты, причитающейся за отпуск. Если отпуск предоставляется без оплаты, то в распоряжении рядом с указанием числа дней отпуска указывают "Без оплаты". 
 
В случае заболевания работника во время нахождения в отпуске дни его болезни, подтвержденные официальными документами медицинского учреждения по месту  проведения отпуска, в срок отпуска не засчитываются, а сам отпуск продляется. 
 
Коллективным договором может быть предусмотрено предоставление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях: вступления сотрудника в брак, рождение ребенка, смерти лиц состоящих с сотрудником в близком родстве (2-3 дня). 
 
С 6 октября 2006г. средний  дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска будет исчисляться за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). 
 
Посмотрим на примере как изменится размер отпускных при расчете по новой методике. 
 
Пример: 
 
Работник уходит в отпуск с 01 ноября 2006г. на 28 календарных дней. 
 
Расчетный период для определения отпускных с 01 ноября 2005г. по 31 октября 2006г. 
 
Заработная плата составила: 
 
За ноябрь 2005г. – 15 000руб., 
 
За декабрь 2005г. – 15 000руб., 
 
За январь 2006г. – 25 000руб., 
 
За февраль 2006г. – 15 000руб., 
 
За март 2006г. – 15 000руб., 
 
За апрель 2006г. – 25 000руб., 
 
За май 2006г. – 15 000руб., 
 
За июнь 2006г. – 15 000руб., 
 
За июль 2006г. – 20 000руб., 
 
За август 2006г. – 15 000руб., 
 
За сентябрь 2006г. – 20 000руб., 
 
За октябрь 2006г. – 20 000руб., 
 
Всего: 220 000руб. 
 
Все месяцы отработаны полностью. 
 
В соответствии с методикой расчета для определения среднего дневного заработка необходимо суммы начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). В нашем примере средний дневной заработок составит 623,58руб. (220 000руб. / 12 / 29,4 дн. = 623,58руб.) 
 
Сумма отпускных составит 17460,24руб. (623,58руб. * 28 дн. = 17460,24руб.) 
 
Для сравнения рассчитаем отпускные по-старому, до вступления в силу поправок к ТК РФ. 
 
Cредний дневной заработок в этом случае составит  675,68руб. (15 000руб. + 20 000руб. + 25 000руб.) / 3 / 29,6 дн. = 675,68руб. 
 
Сумма отпускных составит 18 919,04руб. (675,68руб. * 28 дн. = 18 919,04руб.) 
 
Сумма отпускных, рассчитанных  после внесения поправок, меньше, чем отпускные рассчитанные по старым правилам. Новая методика реальнее отражает среднюю заработную плату при ее колебаниях в течение года. 
 
Для оформления ежегодного отпуска, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательствами актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков применяется форма Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска", (см. Приложение 9). 
 
Форма Т-6 заполняется в одном экземпляре, ее подписывает руководитель подразделения и руководитель организации. 
 
 2.5.       
Удержание из заработной платы.

 
Из оплаты труда членов трудового  коллектива и лиц, работающих в организации  по трудовым соглашениям, договорам  подряда, по совместительству, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания делятся  на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. 
 
К числу обязательных удержаний (Д сч.70) относятся подоходный налог, (К сч. 68), по исполнительным листам. 
 
К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (Д сч. 70) за причиненный материальный ущерб (К сб/сч 73.3); допущенный брак (К сч 28); своевременно не возвращенные суммы полученные под отчет (К сч. 71) и т.д.   
 
При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка. 
 
Удержанный подоходный налог (Д 70 К 68) подлежит перечислению в бюджет (Д 68 К51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. 
 
Согласно ст. 210 НК РФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. 
 
К доходам работника, подлежащим налогообложению, относятся : заработная плата, премии и другие вознаграждения всех видов. связанные с выполнением трудовых обязанностей ( в т.ч. по совместительству), от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям и т.д. 
 
Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п. 
 
Налоговая ставка НДФЛ  устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов  в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях (см. приложение 11).  
 
Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:  
 
-         стандартные (ст.218 НК РФ),  
 
-         социальные (ст.219 НК РФ),  
 
-         имущественные (ст.220 НК РФ), 
 
-         профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.  
 
   Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты  в размере 400 руб. в месяц  на работника  и 300 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 20 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. данные вычеты не предоставляются. 
 
Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей (см. приложение №10) или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. 
 
Алименты (штрафы)  могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: 
 
на одного ребенка – (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы; 
 
на 2 детей – (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы; 
 
на 3 и более детей – (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы. 
 
Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку. 
 
Удержание алиментов в соответствии с "Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода, как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи. 
 
На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:  
 
Д-т 70  К-т 76 - на сумму удержанных алиментов; 
 
Д-т 76 К-т 50  - на сумму выданных алиментов; 
 
Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом. 
 
При увольнении работника, из заработной платы которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки обо всех удержанных суммах и задолженностях работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист отсылается в суд по его новому месту работы. В том случае, когда новое место работы. неизвестно, то исполнительный лист отсылается в суд по месту жительства работника. Если место жительства также неизвестно, тогда исполнительный лист отсылается в суд по месту нахождения организации. О том, куда был направлен исполнительный лист, уведомляются взыскатель и судебный пристав в письменном виде. 
 
Учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО "Восток" ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

2.6. Синтетический и  аналитический учет расчетов  по заработной плате

 
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются на промышленных предприятиях, снабженческих и других хозяйственных организациях, в журнале-ордере № 5. 
 
К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера". 
 
По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". 
 
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам". 
 
Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими". 
 
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.  
 
В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. 
 
По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. 
 
Срок хранения лицевых счетов - 75 лет. 
 
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. 
 
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др. 
 
Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы. 
 
Для отражения фонда заработной платы в сводной ведомости после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам. 
 
Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.  
 
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости № 2. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами. 
 
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром. 
 
Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год. 
 
В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.