Учет удержаний из заработной платы

Гражданам, претендующим на "жилищный" вычет за 2012 г., следует обратить внимание на Письмо ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@, которое доведено до подведомственных налоговых органов. В Письме разъяснено, как налоговая инспекция должна проверять декларации и документы, поданные физическими лицами с целью получения имущественных вычетов по НДФЛ.

В частности, в нем указано, что представленные документы подлежат исследованию с учетом особенностей конкретной сделки с позиции не только Налогового кодекса РФ, но и норм гражданского законодательства, регулирующего порядок совершения сделок купли-продажи и их регистрации, а также с учетом представленных налогоплательщиком конкретных документов.

Поданные гражданином документы должны быть проверены налоговым органом на предмет их достоверности и соответствия информационным ресурсам, содержащим сведения органов, учреждений, организаций и должностных лиц, обязанных сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц (так называемые базы БТИ и т.п.).

Федеральная налоговая служба предписывает налоговым инспекциям на местах в целях проверки достоверности представленных к налоговой декларации документов вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений (на основании письменного уведомления), получать показания свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков, проводить осмотр документов, истребовать документы.

Что произойдет, если будут обнаружены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой декларации, представленных документах, либо выявлены несоответствия представленных гражданином сведений той информации, что содержится в документах, имеющихся у налоговой инспекции, и получена ею в ходе налогового контроля?

Налоговый орган сообщит об этом налогоплательщику и потребует в течение 5 дней дать необходимые пояснения или внести в установленный срок соответствующие исправления.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) инспекция установит факт совершения правонарушения или иного нарушения налогового законодательства, ее должностные лица будут обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Далее акт изучит руководитель налогового органа (его заместитель), который может вынести решение о привлечении гражданина к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности.

После проведения соответствующей проверки налоговый орган принимает решение о выдаче заявителю уведомления о подтверждении его права на вычет или о направлении письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на вычет.

А что будет, если проверка покажет, что работодатель - налоговый агент не перечислил в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с гражданина?

На практике налоговые инспекции в таких случаях в вычетах зачастую отказывают. Однако ФНС России в Письме от 15.06.2012 N ЕД-3-3/2090@ дала разъяснение противоположного характера, указав, что Налоговый кодекс РФ не ставит возможность получения имущественного налогового вычета в зависимость от перечисления в бюджет удержанного у налогоплательщика НДФЛ конкретным налоговым агентом.

В силу п. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Следовательно, если налоговый агент при выплате дохода работнику удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, то гражданин вправе воспользоваться налоговым вычетом по расходам на приобретение квартиры.

При подтверждении права на вычет по НДФЛ перечисление денежных средств производится в безналичной форме путем перечисления денег на банковский счет налогоплательщика, указанный в его заявлении.

Лицам, желающим получить имущественный вычет у работодателя - налогового агента, необходимо представить в налоговую инспекцию кроме перечисленных выше документов также письменное заявление с указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адреса местонахождения налогового агента, либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035952). Подчеркнем, что при использовании данного варианта вычет может быть предоставлен еще до окончания налогового периода.

Непредставление в налоговый орган документов, предусмотренных положениями ст. 220 НК РФ, влечет отказ (частичный отказ) в предоставлении имущественного налогового вычета, который в соответствии с положениями ст. 100 НК РФ отражается инспекцией в акте камеральной налоговой проверки.

Перенос вычета

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования или на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, при представлении налоговых деклараций за указанные налоговые периоды. Применительно к жилью, приобретенному в 2012 г., при подаче декларации в 2013 г. это налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг.

В силу положений ст. 78 НК РФ, если за переносом остатка на предшествующие периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за периодом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие периоды, количество периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно, уменьшается (Письмо Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/7-1219).

Допустим, налогоплательщик приобрел жилье в 2008 г., получил вычет за тот же год, а затем обратился за остатком вычета только в 2012 г. - в налоговый период, который не является непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного вычета (2008 г.). Количество периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно, уменьшается. И на налоговые периоды 2007, 2006 и 2005 гг. перенести неиспользованный остаток вычета нельзя (Письмо ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16501).

Е.В.Мацкявичене

 

3. Очередность и ограничение размера удержаний

В первую очередь работникам бухгалтерии необходимо исчислить суммы, причитающиеся к удержанию в соответствии с налоговым законодательством РФ, т.е. суммы налога на доходы физических лиц в размере 13 % (НДФЛ). Вслед за НДФЛ производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.

Статья 138 ТК «Ограничение размера удержаний из заработной платы» гласит: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 % заработной платы.

Ограничения, установленные 138 статьей ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

В соответствии со ст. 101 Федерального закона № 229-ФЗ (ред. От 23.07.2013) «Об исполнительном производстве» обязательные удержания не могут быть произведены из следующих выплат в пользу работника:

• в возмещение вреда, причиненного здоровью;
• в связи с рождением ребенка;
• многодетным матерям;
• одиноким отцу или матери;
• на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;
• пенсионерам и инвалидам 1 группы по уходу за ними;
• потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью;
• по алиментным обязательствам;
• за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях,
• гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС;
• в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

Согласно ст. 138 ТК и ст. 446 Гражданско-процессуального кодекса РФ взыскание по инициативе администрации не может быть обращено на суммы:

• выходного пособия при увольнении и денежной компенсации за неиспользованный отпуск;
• компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
• в связи с изнашиванием инструментов, принадлежащих работнику, и других предусмотренных законодательством о труде случаев;
• премий, носящих единовременный характер;
• государственных пособий многодетным и одиноким матерям;
• пособия на рождение ребенка.

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет удержаний из заработной платы, в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются все начисленные зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д. По дебету удержания из начисленной суммы, выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний.

Основные проводки представлены в таблице 1.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Пример заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц представлен в приложении А.

Таблица 1. Основные проводки

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 История развития ОАО «ЛЕПСЕ»

С чего всё начиналось.

Истоки заводской биографии восходят к 30-м годам ХХ века. Там, где сейчас располагается современный завод, в 1931 году в Кирове было начато строительство предприятия сугубо мирного профиля  – фабрики учебных пособий, выросшей в 1934 году в комбинат учебно-технического школьного оборудования (КУТШО). К 1940 году комбинат стал самым крупным предприятием по выпуску учебных пособий не только в СССР, но и в Европе. Число рабочих, занятых непосредственно в производстве, превышало пять тысяч. Технико-экономические показатели свидетельствовали о том, что на комбинате имелся сильный коллектив квалифицированных рабочих и ИТР, который был в состоянии справиться с решением более сложных задач. 

 В  октябре 1940 года КУТШО был передан  в наркомат авиационной промышленности  для организации на нём производства  авиационного электрооборудования.

В декабре 1940 года был утвержден Устав агрегатного завода как государственного предприятия. Его директором в городе Кирове был назначен бывший начальник цеха Московского электромоторного завода имени Лепсе С.Л. Маневич.     Для налаживания работы нового предприятия в Киров были направлены опытные специалисты.   В свою очередь кировчане выезжали в Москву для обучения новым специальностям. Никто из них тогда еще не знал, что скоро война объединит их в один коллектив на кировской земле. 

Великая Отечественная война. 

22 июня 1941 года мирная жизнь советских  людей была прервана вероломным  нападением фашистской Германии. 

По решению Государственного Комитета Обороны с первых дней войны всё народное хозяйство страны перестраивалось на выпуск военной продукции. Была проведена массовая эвакуация предприятий в восточные регионы страны. 

На территорию Кировского агрегатного завода прибыли два московских завода: имени Лепсе и имени Дзержинского. 5 ноября 1941года было оформлено объединение трёх предприятий в одно, за которым сохранено имя И.И. Лепсе, видного профсоюзного деятеля страны. Директором завода был назначен И.А. Дикарёв. 

Главной задачей предприятия в годы войны было серийное производство электрооборудования для пикирующего бомбардировщика Пе-2, а также выпуск магнето БСМ-14, без которого невозможно создание нового авиационного мотора. Также завод освоил изготовление корпусов ручных гранат. 

Самоотверженно трудились лепсенцы, выполняя заказы для фронта. Две трети членов коллектива стали стахановцами. 248 комсомольско-молодёжных и гвардейских бригад показывали примеры трудового героизма. Из 47 месяцев войны в течение 28-ми завод занимал классные места в отраслевом соревновании, десять раз подряд заводу присуждалось Красное знамя Государственного Комитета Обороны.