Учет уставного капитала

После проведения всех вышеперечисленных операций сальдо субсчета 75/1 равно нулю, если уставный капитал организации полностью оплачен, долга за учредителями нет. Сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал» будет находиться на балансе в течение всей деятельности предприятия до того момента, пока оно не заявит об уменьшении или, наоборот, увеличении своего уставного капитал, либо о его ликвидации.

Пример. ЗАО учреждают три учредителя. Уставный капитал ЗАО - 800 000 руб. Он разделен на 800 обыкновенных акций. Номинальная стоимость акции - 1000 руб. При учреждении ЗАО акции размещаются по номинальной стоимости и оплачиваются денежными средствами. Между учредителями акции распределены следующим образом: учредителю Иванову И.И. принадлежит 40% акций, учредителю Петрову П.П. принадлежит 35% акций, учредителю Сидорову С.С. принадлежит 25% акций. Непосредственно при размещении акций 50% их стоимости оплачено учредителями, оставшиеся 50% оплачены через три месяца после регистрации выпуска акций.

Для отражения в учете хозяйственных операций организации по счету 80 будем использовать следующие наименования субсчетов:

80-1 «Капитал объявленный» - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;

80-2 «Капитал подписной» - для учета акций, по которым проведена подписка;

80-2-1 «Акции, на которые подписался Иванов И.И.»;

80-2-2 «Акции, на которые подписался Петров П.П.»;

80-2-3 «Акции, на которые подписался Сидоров С.С.»;

80-3 «Капитал оплаченный" – по субсчетам для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных либо не имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вклада в уставный  капитал организации, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.

В целях обеспечения требований п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. 4, 5 ст. 35 Закона № 208-ФЗ и п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ организация должна контролировать соотношение чистых активов и уставного капитала.

Таблица 2 – Учет формирования уставного капитала

В соответствии с требованиями вышеперечисленных статей ГК РФ и Федеральных законов по окончании второго и каждого последующего финансового года акционерное общество должно ежегодно сравнивать размер чистых активов, определенный на основании годового бухгалтерского баланса или по результатам аудиторской проверки, с величиной уставного капитала (таблица 3).

От результатов сравнения стоимости чистых активов организации с размером уставного капитала, а также с величиной минимального уставного капитала, установленной законом, зависит необходимость уменьшения его уставного капитала или ликвидация.

Таблица 3 – Сравнение стоимости чистых активов и размера уставного капитала

Если величина чистых активов окажется больше уставного капитала, деятельность акционерного общества может быть признана успешной и, кроме того, может быть принято решение о распределении прибыли.

Если стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, а также в установленном порядке зарегистрировать это изменение.

Если же организация не располагает чистыми активами для обеспечения минимального размера уставного капитала, установленного на дату ее государственной регистрации, то такая организация подлежит ликвидации.

Чистые активы рассчитываются также в целях увеличения уставного капитала за счет имущества организации. Согласно п. 5 ст. 28 Закона № 208-ФЗ сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Аналогичная норма предусмотрена п. 2 ст. 18 Закона № 14-ФЗ.

Таблица 4 – Определение предельной величины возможного увеличения уставного капитала за счет имущества общества

Согласно п. 1 ст. 18 Закона № 14-ФЗ решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

В отношении акционерных обществ расчет стоимости чистых активов применительно к рассматриваемой ситуации производится в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или в соответствии с результатами аудиторской проверки (ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

В годовой бухгалтерской отчетности величина чистых активов отражается по строке 200 раздела «Справки» формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», рекомендованной в качестве образца этой формы приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

2.2 Учет увеличения уставного капитала

Статьей 28 Федерального закона № 208-ФЗ предусмотрена возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Такая возможность предусмотрена также статьями 100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ решение об увеличении уставного капитала ОАО принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если уставом общества ему дано право принимать такое решение. Решение совета директоров должно быть принято единогласно всеми его членами.

Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ в решении об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество и тип размещаемых дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций этой категории (типа)), способ их размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Порядок оплаты размещаемых акций установлен статьей 34 Федерального закона № 208-ФЗ, согласно которой дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона № 208-ФЗ при оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого акционерами в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Существует еще несколько нормативных документов, которыми должны руководствоваться акционерные общества при проведении эмиссии ценных бумаг. Это глава 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативные акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Эмиссия дополнительных акций осуществляется также в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ РФ от 17 сентября 1996 года № 19.

В соответствии с пунктом 4.8 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.

При увеличении уставного капитала соответствующие записи по счету 80 «Уставный капитал» будут формироваться только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

При увеличении уставного капитала следует оформить записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Выбор корреспондирующего счета зависит от того, за счет каких источников изменяется величина уставного капитала.

Способы увеличения уставного капитала и соответствующие бухгалтерские записи приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Учет увеличения уставного капитала