Учет финансовых вложений

 

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«  ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ »

( АНО ВПО «ИЭУ»)

___________________________________________________________________

 

Кафедра   «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

Курсовая работа

 

на тему:

Учет финансовых вложений

 

 

 

Студента(ка)	Широких Е.И.
Направление	080100 «Экономика»
Профиль	«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Группа	ТЭЭБ 131
Дисциплина	Бухгалтерский финансовый учет
Научный руководитель	Вахорина М.В.
Допускается к защите	«___» _________________ 2015 г.
Защищена	______________ «___»___________ 2015 г.

 

 

 

 

 

 

Тула 2015

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«  ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ «

( АНО ВПО «ИЭУ»)

________________________________________________________________________________________

 

ЗАДАНИЕ  НА  КУРСОВУЮ  РАБОТУ

Студент __________________________________________________________

(Фамилия, имя, отчество)

Руководитель ____________________________________        (____)_____________2015 г.

                                     (Фамилия, имя, отчество)                (дата выдачи задания)

 

Тема курсовой работы

Учет финансовых вложений

 

Содержание курсовой работы (по главам)

 

1. Понятие, классификация  и задачи учета финансовых вложений

2. Проценты и дисконт  по финансовым вложениям: учет  и отчетность

3. Особенности применения  понятия справедливой стоимости  для долговых финансовых вложений

4. Бухгалтерский учет  корректировок стоимости финансовых  вложений

 

Рекомендуемая литература

- Керимов В.Э. Бухгалтерский  учет. Изд. 3-е изд.– М.: Дашков и  К, 2011

- Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебник.– М: ИНФРА-М, 2012.

- Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. 4-е изд. перераб. и доп. (ГРИФ) – М.: ИНФРА-М, 2012

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ  (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете". // Российская газета, N 278, 09.12.2011. 

- Приказ Минфина России  от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002          № 4085). // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 03.03.2003.

 

Руководитель ________________                                                    Студент __________________

                                          (подпись)                                                                                                                         (подпись)

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………...…………3

1. Понятие, классификация  и задачи учета финансовых  вложений………….…..5

2. Проценты и дисконт  по финансовым вложениям: учет  и отчетность……...…8

3. Особенности применения  понятия справедливой стоимости  для долговых финансовых вложений……………………………………………………………..21

4. Бухгалтерский учет  корректировок стоимости финансовых  вложений……..26

Заключение……………………………………………………………………….…29

Список использованных источников……………………………………………...31

Приложения………………………………………………………………………...34

Задачи.........................................................................................................................40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность исследования заключается в том, что финансовыми вложениями признаются не только вложения в акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги, но и предоставленные другим организациям займы. Доходами по финансовым вложениям являются дивиденды и проценты, а также прирост текущей рыночной стоимости финансовых вложений, отражаемый на конец отчетного периода.

 Эти доходы признаются  составной частью прочих доходов  и участвуют в формировании  финансового результата отчетного  года как составная часть сальдо  прочих доходов и расходов, отражаемого  на субсчете 91.9 "Сальдо прочих  доходов и расходов".

Для учета получаемых доходов предназначен субсчет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Доходы по финансовым вложениям участвуют в формировании финансового результата отчетного периода по мере их начисления.

 Учет начисленных дивидендов, процентов ведется по дебету счета 76.3 и кредиту субсчета 91.1 "Прочие доходы". Из начисленных сумм у источника выплат (выступающего здесь в качестве налогового агента) удерживается налог на прибыль, что учитывается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 76.3, отражая сокращение задолженности эмитента или заемщика. При поступлении выплат по дивидендам, процентам, как правило, дебетуется счет 51 "Расчетные счета" и кредитуется счет 76.3.

В бухгалтерском учете и отчетности, таким образом, доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, согласно условиям выпуска ценных бумаг или заключенным договорам займа.

Доход в виде процентов от размещения депозитных вкладов отражается в соответствии с п. 7 разд. III ПБУ 9/99 "Доходы организации" в составе прочих доходов. В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Цель исследования – проанализировать учет финансовых вложений.

Задачи исследования:

- определить понятие, классификация  и задачи учета финансовых  вложений,

- рассмотреть учет и  отчетность процентов и дисконта  по финансовым вложениям: учет  и отчетность,

- определить особенности  применения понятия справедливой  стоимости для долговых финансовых  вложений,

- раскрыть особенности  бухгалтерского учета корректировок  стоимости финансовых вложений.

Объект исследования – общественные отношения, возникающие в процессе регулирования учета финансовых вложений.

Предмет исследования – нормы права, регулирующие учет финансовых вложений.

Структура исследования. Работа состоит из введения, трех глав, списка использованных источников и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений [14, С. 113]:

1)      в ценные  бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные  ценные бумаги);

2)      вклады  в уставные (складочные) капиталы;

3)      предоставленные  займы (долгосрочного и краткосрочного  характера).

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

1)      по экономической  сущности:

долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал),

долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2)      по эмитенту:

эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

эмитируемые муниципальной властью;

эмитируемые юридическими лицами;

эмитируемые физическими лицами;

3)      по сроку  обращения:

долгосрочные (более 12 месяцев);

краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

способность приносить организации экономические выгоды.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач [15, С. 113]:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Проценты и  дисконт по финансовым вложениям: учет и отчетность

Активы и обязательства краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства - долгосрочные.

Условиями депозитного договора может быть предписано, что погашение вклада на отчетную дату превышает 12 месяцев, а проценты уплачиваются по истечении срока договора.

В этом случае финансовые вложения и проценты подлежат отражению в составе долгосрочных активов по строкам 1170 "Финансовые вложения" и 1230 "Дебиторская задолженность". В противном случае финансовые вложения следует отразить в составе краткосрочных активов [8, С. 93].

В действующей форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Для раскрытия информации о сроках погашения дебиторской задолженности в баланс допускается введение дополнительных строк "Краткосрочная дебиторская задолженность" и "Долгосрочная дебиторская задолженность".

Также информация подлежит отражению в пояснениях подраздела 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" Приложения 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Таким образом, начисленные проценты будут отражены в разделе "Оборотные активы" по строке 1230 "Дебиторская задолженность". А сумма депозитного вклада будет отражена по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)".

Рассмотрим пример. Общество 26 марта 2013 г. заключило договор срочного депозитного вклада на сумму 600 млн руб. без права пополнения и частичного снятия вклада. Под 8% годовых, со сроком погашения 25.09.2013. Проценты уплачиваются единоразово в конце срока депозита (табл. 1).

 

Таблица 1.

Доход по депозитному вкладу со сроком погашения 25.09.2013

Дата	Количество    дней	Процентный     доход за   период, рублей	Сумма процентов   нарастающим   итогом, рублей	Отражение         в отчетности
31.03.2012	5	655 737,7	655 737,7	Краткосрочные активы
30.04.2012	35	3 934 426,23	4 590 163,93	-
31.05.2012	66	4 065 573,77	8 655 737,7	-
30.06.2012	96	3 934 426,23	12 590 163,93	Краткосрочные активы
31.07.2012	127	4 065 573,77	16 655 737,7	-
31.08.2012	158	3 278 688,52	19 934 426,23	-
25.09.2012	183	3 278 688,52	23 213 114,75	-