Учёт валютных операций (на примере ОАО «Сбербанк России»)

В зависимости от того, кто из участников и каким образом имеет право  на изменение условий сделки, различают: опцион покупателя или сделку с предварительной премией, опцион продавца или сделку с обратной премией, временной опцион.

В случае опциона покупателя держатель опциона имеет право получить валюту в определенный день по обусловленному курсу. Покупатель оставляет за собой право отказаться от приема валюты, уплатив за это продавцу премию в качестве отступного. По опциону продавца держатель опциона может поставить валюту в обусловленный день по определенному курсу. Право на отказ от сделки принадлежит продавцу, и он платит премию покупателю в качестве отступного.

Сделки "своп" представляют собой  валютные операции, сочетающие куплю  или продажу валюты на условиях наличной сделки "спот" с одновременно куплей или продажей той же валюты на срок по курсу "форвард". Очередность проведения этих операций имеет свое название. Так, сделка, при которой происходит продажа иностранной валюты на условиях "спот" с одновременной ее покупкой на условиях "форвард", называется Репорт, сделка, где имеют место покупка иностранной валюты на условиях "спот" и одновременна продажа ее на условиях "форвард" - депорт.  Сделки "своп" осуществляются по договоренности двух банков обычно на срок от одного дня до 6 месяцев. Эти операции могут производиться между коммерческими банками, между коммерческими и центральными банками и между самими центральными банками.

При сравнении операций "своп" и сделок с временным опционом необходимо отметить, что сделки с временным опционом осуществляют полную защиту от валютных рисков, в то время как операции "своп" только частично страхуют от них. Это обусловлено тем, что при проведении операции "своп" возникает валютный риск вследствие изменения в противоположную сторону дисконта или премии в период между заключением сделки и днем поставки валюты.

Валютный арбитраж совершается  с целью извлечения прибыли на разнице курсов валют на рынках разных стран или в разных регионах одной большой страны, где курсы на различных биржах колеблются до 30 пунктов (такой арбитраж называется - пространственным) или на изменении валютного курса во времени (именуется - временной арбитраж). Необходимым условием его проведения является свободная обратимость валют. Предпосылкой служит несовпадение курсов.

В силу того что продажа и покупка  валюты на разных рынках происходит практически одновременно, особенно с развитием ЭВМ и современных средств связи, пространственный арбитраж практически не связан с валютными рисками. Арбитражная операция может проводиться не только с двумя, но и с несколькими валютами. сравнительно небольшой размер прибыли, как правило, компенсируется большими размерами сумм сделок и быстротой оборачиваемости капитала.⁹

Различают также конверсионный арбитраж, предполагающий покупку валюты самым дешевым образом, используя наиболее выгодный рынок. В отличие от пространственного и временного арбитража в конверсионном арбитраже начальная и конечная валюты не совпадают. При проведении конверсионного арбитража учитывается как использование наиболее благоприятных рынков для его проведения, так и изменения курсов валют во времени.

Другой вид арбитража - процентный - предполагает получение прибыли  на разнице в процентных ставках на различных рынках ссудных капиталов. При проведении процентного арбитража необходимо учитывать не только  разницу в процентных ставках, но и размер премии, так как прибыль от разницы в процентных ставках должна покрыть потерю от уплаты премии при совершении операции "форвард". В современных условиях валютный арбитраж уступает место процентному. Для проведения валютного арбитража необходимы огромные суммы, вследствие того что современные средства информации и развитие сети банков выравнивают валютный курс на разных рынках. Одновременно с этим все еще существует разница в процентных ставках из-за несогласованности национальных политик в области процентных ставок и нестабильности валют, хотя процессы интеграции на рынке ссудных капиталов усиливаются.

Для учета операций по движению средств на валютных счетах организации открывают счет 52 “Валютный счет”. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

    По дебету счета 52 отражается поступление денежных  средств на валютные счета  организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”).

    Операции по валютным  счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

    Аналитический учет по  счету 52 ведется по каждому  счету, открытому для хранения  денежных средств в иностранной  валюте.

    Однако требования государственного  валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами экспортной продукции (товаров, работ, услуг) или экспортерами импортируемой продукции (товаров, работ, услуг) приводит к необходимости открывать большее количество субсчетов.

Итак, валюта – это основная составляющая денежной системы конкретного государства или группы государств.

По режимам применения иностранная  валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую

 В общем виде валютные  ценности представляют собой  активы и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Они охватывают иностранную валюту, ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, платёжные документы, эмиссионные ценные бумаги , ценные бумаги, производные от эмиссионных, опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства.

Для торговли валютой существует валютный рынок, представляющий собой особый механизм, опосредующий отношения по поводу купли и продажи иностранной валюты, где большинство сделок заключается между банками.

Операции с валютой могут  производиться как с резидентами, так и нерезидентами РФ.

Валютные операции являются неотъемлемой составляющей экономики государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.  Цель и задачи учета валютных операций

 

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить процесс управления внешнеэкономической деятельностью предприятия путем формирования необходимой информации об объеме внешнеторгового оборота и связанных с ним издержках обращения, о полученном финансовом результате, состоянии валютных ресурсов и расчетов с иностранными партнерами¹⁰.

Для открытия валютного счета предприятие  предоставляет в учреждении банка  те же документы, что и при открытии расчетного счета. Между банком и  предприятием, как и при открытии расчетного счета заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.

При ведении операций, приносящих иностранную валюту, предприятия  имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. Основными первичными документами для ведения валютных операций являются:

1. поручение на обязательную  продажу валюты,

2. платежное поручение на ведение  безналичных расчетов.

Для получения валюты наличными  также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в иностранной валюте запрещены.

Учет валютных операций ведется  на счете 52 “Валютный счет”. Учет  средств на этом счете ведется  одновременно и в валюте, и в  рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные операции в валюте (перечисление денежных средств, выплата командировочных и т.д.) также отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент совершение операции.

Помимо учета валютных средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или убытка предприятия.

Для учета денежных средств в  иностранной валюте, подлежащих продаже  на рынке применяется счет 57 “Переводы в пути”.  

Аналитический учет на валютном счете - аналогичен его ведению на расчетном счете: продажа Д51-К52, покупка Д52-К51

Бухгалтерский учет операций, имущества  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, отличается от обычных объектов, отраженных в учете в рублях. Основное отличие заключается в необходимости пересчета стоимости иностранных денежных знаков, числящихся на валютном счете, в рублевый эквивалент на основе валютного курса. Суть такого пересчета состоит в установлении курса, по которому следует вести пересчет иностранной валюты в рубли, определении даты, по состоянию на которую необходимо проводить пересчет, осуществлении самого пересчета и исчислении суммы курсовой валютной разницы для последующего отражения ее в учете.

Таким образом, бухгалтерский учёт валютных операций обеспечивает решение в первую очередь следующих взаимосвязанных задач: во-первых, отражение валютных операций в качестве составляющих деятельности организации – в учете должна формироваться полная картина такой деятельности; во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества, т.е. о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей  к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме этого, в процессе учета ведется  контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Нормативно-правовое регулирование валютных операций.

 

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк РФ и Правительство РФ, которые издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов. ¹¹Так же они определяют сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издают соответствующие нормативные акты; проводят все виды валютных операций; устанавливают правила ведения операций с иностранной валютой; определяют единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций и др. Кроме того, Центральный банк РФ наряду с Правительством РФ и рядом других федеральных органов исполнительной власти осуществляет валютный контроль .

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при совершении валютных операций, а именно проверка:

1. соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству, а также наличия необходимых для этого лицензий и разрешений;
2. выполнения организациями обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
3. обоснованности платежей в иностранной валюте;
4. полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Нарушение валютного законодательства влечёт ответственность в виде взыскания в доход государства: всего полученного по недействительным в силу закона сделкам; необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого, предусмотрены штрафные санкции за ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка либо за отсутствие такого, непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов и информации.

 Ведение бухгалтерского  учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в виде следующей системы:

 Таблица 1.

Нормативное регулирование  валютных операций

 

№п/п		Наименование  документа		Дата утверждения		Последняя редакция		Перечень регламентируемых вопросов
Законодательный уровень
1		Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ		21.11.1996		В ред. Федерального закона №183-ФЗ от 03.11.2006		Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
2		Федеральный закон о  валютном регулировании и контроле		10 декабря 2003г.		10 декабря 2003г.		Целью настоящего ФЗ является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
Нормативный уровень
3		ПБУ 3/2006 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» №154-н		27 ноября 2006г.		27 ноября 2006г.		Устанавливает особенности  формирования в бухгалтерском учете  и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за искл.кредитных организаций и бюджетных учреждений)
Методологический уровень
4		Указание N 1446-У от 11 июня 2004года «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной и иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».		11 июня 2004г.		18 июня 2004г.		Устанавливает порядок  бухгалтерского учета отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость  которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц в уполномоченных банках (филиалах уполномоченного банка) , в дополнительных  офисах, кредитно-кассовых офисах, операционных кассах вне кассового узла, обменных пунктах и иных внутренних структурных  подразделениях.
5		Указание ЦБР от 14 августа 2008 г. N 2054-У «О порядке ведения  кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации»		Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 2008 г.		Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка  России" и вступает в силу с 1 сентября 2008 года.		Банк России устанавливает  порядок ведения кассовых операций в уполномоченных банках на территории Российской Федерации с денежными знаками в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящимися в обращении и являющимися  законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также  с указанными денежными знаками, изымаемыми либо изъятыми из обращения, но подлежащими, при осуществлении банковских операций
№п/п		Наименование  документа		Дата утверждения		Последняя редакция		Перечень регламентируемых вопросов
								и других сделок и порядок  работы с денежными знаками иностранных государств (группы иностранных государств), вызывающими сомнение в их подлинности , имеющими признаки подделки банкнотами иностранных  государств (группы иностранных государств), денежными знаками иностранных государств (группы иностранных государств), имеющими дефекты, повреждения.
6		Инструкция от 15 июня 2004г. №117-И «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»		15 июня 2004г.		15 июня 2004г.		Банк России устанавливает  порядок предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и порядок оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций.
7		Инструкция от 28 апреля 2008г. №113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками  отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»		28 апреля 2008г.		28 апреля 2008г.		Банк России устанавливает  порядок открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядок осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц.
8.	Положение Банка России «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки – продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» №55		21 марта 1997г.		21 марта 1997г.		Банк России устанавливает  порядок ведения бух. учета сделок покупки-продажи иностранной валюты
9.	Указание Банка России «Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты Банка России» №199-У		30 марта 1998г.		30 марта 1998г.		Банк России устанавливает  единый порядок определения кассовых и срочных сделок кредитных организаций
№п/п	Наименование  документа		Дата утверждения		Последняя редакция		Перечень регламентируемых вопросов
Организационный уровень
11.	«Порядок обмена финансовыми электронными документами с использованием системы доставки «Дебют» №322-р		9 февраля 1998г		9 февраля 1998г				Устанавливает порядок  обмена финансовыми электронными документами
12.	Регламент установления (изменения) Центральным аппаратом Сбербанка России курсов покупки и продажи иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за счет средств клиентов» №428-6-р		30 апреля 2003г.		30 апреля 2003г.				Устанавливает курсы  покупки-продажи иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за счет средств клиентов
13.	«Положение о проведении межфилиальных расчетов в Сберегательном банке РФ» №355-3-р		27 марта 2002г		27 марта 2002г				Устанавливает порядок  проведения межфилиальных расчетов в Сбербанке
14.	«Сборник тарифов на услуги, предоставляемые Сбербанком России» №568-5-р		25 ноября 2003г.		25 ноября 2003г.				Устанавливает ставки тарифов  на услуги, которые предоставляет  Сбербанк
15.	«Регламент установления  лимита риска на банки-контрагенты и учета информации о его фактическом использовании» №185-р		28 февраля 1997г.		28 февраля 1997г.				Устанавливает лимит  риска на банки-контрагенты и порядок учета информации о его фактическом использовании
16.	«Методика определения  категорий кредитного риска банков-резидентов РФ и расчета лимитов риска» №148-2-р		7 февраля 2003г		7 февраля 2003г				Определяет категории  кредитного риска банков-резидентов РФ и расчитывает лимиты риска
17.	«Регламент взаимодействия подразделений центрального аппарата и филиалов Сбербанка России по вопросам присвоения банкам-контрагентам (резидентам) категорий кредитного риска, установления лимитов риска, их мониторинга, актуализации и контроля» №1056-р		7 февраля 2003г.		7 февраля 2003г.				Определяет порядок взаимодействия подразделений центрального аппарата и филиалов Сбербанка по вопросам присвоения банкам-контрагентам категорий кредитного риска, установления лимитов риска, их мониторинга, актуализации и контроля
18.	«Порядок проведения платежей Управления учета и контроля банковских  операций» №856-р		17 декабря 2001г.		17 декабря 2001г.				Устанавливает порядок  проведения платежей Управленческого учета и контроля банковских операций
19.	«Регламент взаимодействия структурных подразделений Центрального аппарата Сбербанка России при проведении взаиморасчетов с территориальными банками по внутрисистемным операциям» № 745-р     Наименование  документа		5 июня 2001г.                        Дата утверждения		5 июня 2001г.                       Последняя редакция				Устанавливает порядок  взаимодействия структурных подразделений Центрального аппарата Сбербанка при проведении взаиморасчетов с территориальными банками по внутрисистемным операциям               Перечень регламентируемых вопросов
20.	«Порядок открытия, закрытия и ведения счетов юридических лиц Сбербанком России и его филиалами (редакция 3)» № 814-3-р		14 апреля 2004г		14 апреля 2004г				Устанавливает порядок  открытия, закрытия и ведения счетов юр. Лиц Сбербанком и его филиалами