Учёт материально-производственных запасов

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской  записью

Д-т счета 73 «Расчетов  с персоналом по прочим операциям»

(субсчет «Расчеты по  возмещению материального ущерба»)

К-т счета 94 «Недостач  и потерь от порчи ценностей».

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет Прибылей и убытков) с последующим установлением  причин возникновения излишка и  виновных лиц.

Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством (по решениям Правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения  сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей используют счет Переоценки материальных ценностей. По дебету этого  счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту - начисление сумм до оценки. Начисленные суммы уценки материалов списывают в дебет указанного счета с кредита счета Материалов. Начисление сумм до оценки отражают обратной записью.

Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в  обороте, и учета результатов  переоценки регулируется соответствующими нормативными актами. Аналитический учет по счету Переоценки материальных ценностей ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.

Хозяйствующим субъектам  предоставлено право доводить стоимость  материалов, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости заготовим (приобретения). Разницу в ценах  относят на финансовые результаты. Эта операция в бухгалтерском  учете оформляется следующей  записью:

Д-т счета 99 «Прибылей  и убытков»

К-т счета 10 «Материалов»

В случаях, предусмотренных  законодательством, организации обязаны  проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется  и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.Инвентаризация на ООО «МГОК» является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона №129-ФЗ, при формировании учетной  политики организации должен быть утвержден  порядок проведения инвентаризации имущества организации.

 

2.3 Учет поступления и выбытия материалов на ОАО МГОК в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах

Товарно-материальные ценности на предприятие ОАО «МГОК» поступают  от поставщиков, от подотчетных лиц, которые могут приобретать их за наличный расчет, из собственного производства – в результате списания пришедших  в негодность основных средств.

Если организация получает товарно-производственные ценности по местонахождению поставщика или  транспортной организации, уполномоченному лицу выдается квитанция, товарно-транспортная накладная и доверенность на получение.

Унифицированная форма доверенности предусмотрена постановлением Госкомстата  России от30 октября 1997года №71а. если получение  ценностей от поставщика носит регулярный характер, выписывается доверенность № М-2а, если нет – форма М-2.

24 февраля 2009г. Менеджеру  по снабжению ОАО «МГОК» Дремову  Е.П. бухгалтерией предприятия  была выдана доверенность №12 на получение канцелярской бумаги  и шариковых ручек для нужд  финансового отдела (Приложение  Б)

Оприходование материальных ценностей, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под  расписку заведующего склада. Материально  ответственное лицо проверяет соответствие материальных ценностей данным, указанным  в сопроводительных документах. Если расхождений по количеству и качеству нет, выписывается приходный ордер  по форме «М-4 (утверждена Госкомстатом России от 30 октября 1997года №71а)

4 марта 2009г. в управление  закупок ОАО «МГОК» от ООО  «ЗРГО» поступила Муфта электромагнитная  марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей. Муфта  была доставлена менеджером Будько  М.М. Оприходование муфты было  оформлено приходным ордером.(Приложение  В)

Дебет 10/5

Кредит60/ЗРГО 33822,04

5 марта 2009г. в управление  закупок ОАО «МГОК» от ООО  «ЗРГО» поступил конденсатор  ФОК 1604 в количестве 1 штуки на  сумму 210161,29 рублей и вставка  в лоток 6204 в количестве 1 штуки  на суму 9117,06 рублей. Общая сумма  на 5 марта 2009 года составила 219278,35 рублей. (Приложение Д,Ж)

Дебет 10/5

Кредит60/ЗРГО 219278,35

Если при приеме ценностей  обнаружены расхождения по их количеству или качеству, обнаружено повреждение  упаковки ли есть несоответствие ассортимента данным сопроводительных документов, прием материальных ценностей осуществляется комиссией с составлением акта по форме №М-7.

10 марта 2009 года на станцию  Михайловский Рудник в соответствии  с договором поставки от 27.02.2009г.  №11 в адрес ОАО «МГОК» от  стекольного завода ОАО «ВЗС»  г. Воронеж пришла партия термометров  стеклянных. Общее количество товара  согласно договору поставки –  200000 штук по цене 120 рублей. При  приемке груза от железнодорожной  организации фактически оказалось  450 деревянных ящиков, из которых  10 имели существенные повреждения.  Был составлен акт о приемке  товара (Приложение И).

Дебет 76/2

Кредит 60 2880000

Оприходование материалов, оставшихся после разборки зданий и  сооружений осуществляется на основании  соответствующего акта, составляемого  по унифицированной форме № М-35.

ОАО «МГОК» КСМД решило разобрать  металлической сооружение, не используемое для хозяйственных нужд. Для работ  была привлечена подрядная организация  ООО «Монтажник». Приемка-сдача выполненных  работ была произведена 15 апреля 2009г. в результате ликвидации сооружения поступило 40 кв.м. металлических листов, номенклатурный номер согласно номенклатуре-ценнику, принятого в ОАО «МГОК» 5449. в  целях оприходования материалов был составлен акт по форме  № М -35

Дебет 10

Кредит 15 76000

При перемещении материальных ценностей, если отпуск материалов ограничен, оформляют лимитно-заборную карту по форме № М-8.

Лимиты отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются  должностными лицами ОАО «МГОК» по решению руководителя. Лимиты на отпуск устанавливаются с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.

По лимитно-заборным картам на ОАО «МГОК» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Для цеха ФОК ОАО «МГОК» установлен лимит на отпуск насосов  ФЦУ5 на апрель в количестве 200 штук. Планово-экономическим отделом была оформлена лимитно-заборная карта, которая была передана в цех ФОК  и на центральный склад.

Фактически за апрель 2009г. отпуск насосов со склада осуществлялся  в следующих количествах:10 апреля - 40 штук; 12 апреля – 40 штук; 14 апреля – 70 штук; 15 апреля – 60 штук.

Возврата бракованного материала  не было. Стоимость 1 насоса 3200 рублей. Была заполнена лимитно-заборная карта (приложение Л)

10 апреля было отпущено 40 штук насосов в основное производство(остаток  160 штук):

Дебет 20

Кредит 10 128000

12 апреля было отпущено 30 штук насосов в вспомогательное  производство (остаток лимита 130 штук):

Дебет 23

Кредит 10 96000

14 апреля было отпущено 70 штук насосов на общехозяйственные  нужды (остаток лимита 60):

Дебет 26

Кредит 10 224000

15 апреля было отпущено 60 штук насосов в основное производство:

Дебет 20

Кредит 10 192000

Если не установлено лимита расходования материальных ценностей, то для оформления отпуска материалов в производство используется требование накладная по форме №11.

Мастером цеха ФОК 6 марта 2009г. затребовано по плану Муфта  электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в  количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей, конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка  в лоток 6204 в количестве 1 штуки  на суму 9117,06 рублей. Для получения  этих материалов было составлено требование накладная по форме М-11.(Приложение М)

Дебет 10/5

Кредит 79/1 253100,39

Учет материальных ценностей  на складе ведется в карточках  учета материалов, которые составляются по форме № М-17.

Склад структурного подразделения  ОАО «МГОК» ККД оборудован для  хранения грохотов ГИТ. Лимит запаса этого материала на предприятии  установлен в 500000штук. От ООО «Север сталь» в марте 2009 года было получено следующее количество материала:

- 10.03.09 по накладной №110 – 200000шт;

- 14.03.09 по накладной №120 – 300000шт;

Отпущено в цех №1:

12.03.09  – 200000 шт. Цена единицы материала – 500р.

Материальные ценности могут  быть отпущены на сторону юридическим  или физическим лицам за плату  или безвозмездно.

Цена реализации материальных ценностей устанавливается по рыночной стоимости с учетом физического  износа. Такие операции оформляются  снабженско-сбытовыми отделами предприятия  путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону по форме №  М-15, утвержденной Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.

Согласно распоряжения коммерческого  директора от 21.03.09г.№ 45 центральному складу ОАО «МГОК» надлежит отпустить  на сторону излишки имеющихся  в организации материалов. Покупатель согласно договору купли-продажи является ООО «Промсервиз».доверенным лицом  на получение ценностей является сотрудник ООО «Промсервиз» Быков  П.А.. С центрального склада предприятия 23.03.09. было отпущено:

-дробилка КСД -5 шт. по  цене 1500руб.;

-бронь – 20шт. по цене 6500руб.

23.03.09г. требование на  отпуск материалов на сторону  было передано в бухгалтерию  предприятия (ПриложениеП).

Задолженность покупателя ООО  «Промсервиз» за проданные материальны  по стоимости, указанной в договоре, отражается следующей записью:

Дебет 62

Кредит91/1 24600

Списана стоимость проданных  материально-производственных запасов:

Дебет 91/2

Кредит 10 24600 

Начислен НДС от продажной  стоимости материально-производственных запасов:

Дебет 91/2

Кредит 76 4100

Начислен НДС к уплате в бюджет:

Дебет 76

Кредит 68 4100

На 27 марта 2009года был составлен  Акт №619 на списание инструмента, инвентаря  и хозпринадлежностей (Приложение П). Были списаны следующие материалы:

- спец. одежда (15 шт.) на сумму  600 руб.:

Дебет 99

Кредит 10/9 600

- дробилка ВАТ №56 стоимостью 9000 руб.:

Дебет 99

Кредит 10/9 9000

На ОАО «МГОК» 13 апреля 2009года был составлен Акт №899 на списание товарно-материальных ценностей (Приложение О). Были списаны следующие  материалы:

- Муфта электромагнитная  марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей в  основное производство:

Дебет 20

Кредит10 33822,04

- Конденсатор ФОК 1604 в  количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей в основное производство

Дебет 20

Кредит10 210161,29

- Вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. в основное производство:

Дебет 20

Кредит 10 9117,06

Таким образом, на ОАО «МГОК» было списано материальных ценностей  общей стоимостью 262700,39 руб.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 

 

 

3.1 Аудит материально-производственных  запасов

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными  запасами решает следующие вопросы:

·  Изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями хранения;

·  Оценка системы внутреннего контроля за использование сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;

·  Оценка сохранности качества производимой инвентаризаций МПЗ;

·  Подтверждение правильности оценки запасов и их оприходование;