Учёт материально-производственных запасов

·  Оценка правильности списания материально-производственных запасов в производство.

В процессе проверки операций с материально-производственными  запасами используются следующие источники  информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 41, 60,76 и др., Главная  книга.

Степень детальности аудита производственных запасов в большей  части зависит от сегмента рынка. Так, наиболее подробно это направление  аудита реализуется в материалоемких отраслях производства, в организациях, в которых сосредоточиваются  большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов  товара.

При аудите материально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мнения о достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценку правильности формирования сложившихся  запасов, так как их неоправданное  увеличение влечет дополнительные потребности  в оборотном капитале, изымая его  из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. В случае, если аудитор принимает  на себя обязательства по оценке эффективности  деятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.

Проверка сохранности  и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой  материального отдела бухгалтерии. Сохранность сырья материалов зависит  от условий хранения, поэтому следующим  этапом контроля является проверка состояния  складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения и т.д.

Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего  контроля и учета на предприятии  составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл.2).

Таблица №2

 

Программа аудиторской  проверки операций с материально- производственными  запасами

 

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров  учета МПЗ и сверка их со счетами  Главной кники	Карточки учета МПЗ, ведомости, журналы-ордера, Главная книга
Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, Главная книга
Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение её результатов  с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи  и карточки учета материалов, Главная  книга
Выбор контрольных групп  МПЗ по данным регистров учета  и проведения выборочной инвентаризации МПЗ	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные
Проверка правильности выделения  и возмещения НДС по поступившим  МПЗ, начисления НДС и других налогов  по реализации и прочему выбытию  МПЗ	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок и продаж
Анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии выбранным на предприятии  методом	Учетная политика, карточки учета материалов, счета-фактуры, накладные, договоры

 

При получении согласия и  назначения инвентаризационной комиссии аудитор должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать  от заведующего складом (кладовщика)составления  отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. При оценке сохранности МПЗ аудитор должен обратить внимание на их движение, что дает возможность выделить актуальные запасы, т.е. необходимые для производства продукции (товаров, услуг), включенной в текущий план производства, и запасы, которые следует подготовить к реализации, если это возможно, или к списанию.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих  первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и  т.д.).

В зависимости от принятого  на предприятии порядка МПЗ могут  списываться в производство по нормам и в соответствии с планом выпуска  готовой продукции, по запросу производственных подразделений или по утвержденному  графику (например, в ремонтный цех  по графику проведения планово-предупредительного ремонта). Аудитор проверяет соблюдение установленного порядка списания МПЗ  и подтверждение фактов списания соответствующими первичными документами (передаточными актами, накладными и т.п.). Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды  по количеству и стоимости аудитор  может проверить путем составления  балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции  в натуральном выражении. Если в  отчетном периоде произвелась уценка отдельных материалов, то в наличии  должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы  руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей и Главной книги. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации ТМЦ и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

 

3.2 Учет материально-производственных  запасов в соответствии с   МСФО

 

Одной из основных закономерностей  современного развития российской учетной  системы является ее адаптация к  западным системам, основанным на международных  стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы  к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных  средств и операций в организациях. Поэтому, изучая актуальные вопросы  учета материально-производственных запасов, необходимо рассмотреть международные  стандарты подходов к квалификации и признанию запасов, их оценке, переоценке и отпуску в производство.

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета  нашли отражение в МСФО "Запасы" (МСФО 2).

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как  активы:

- предназначенные для  продажи в ходе нормальной  деятельности;

- в процессе производства  для такой продажи;

- в форме сырья или  материалов, предназначенных для  использования в производственном  процессе или при предоставлении  услуг.

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое  имущество, закупленные и хранящиеся  для перепродажи.

2. Готовая продукция, выпущенная  компанией.

3. Незавершенная продукция,  выпущенная компанией и включающая  сырье и материалы, предназначенные  для дальнейшего использования  в производственном процессе.

Стандарт не применяется  к незавершенным работам, возникающим  в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции  сельского и лесного хозяйства, минеральных руд. В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов  должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить  ценности до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов  включают цену покупки, импортные пошлины  и прочие налоги (кроме возмещаемых  налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно  относимые на приобретение готовой  продукции, материалов и услуг.

Затраты на переработку запасов  включают прямые затраты, непосредственно  связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные  производственные расходы при переработке  сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они  связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему  использованию.

Кроме того, в МСФО 2 приведены  затраты, которые не могут быть включены в себестоимость запасов, а должны быть признаны в качестве расходов в период их возникновения. К ним  относятся:

- сверхнормативные потери  сырья, затраченного труда или  прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы  в производственном процессе  для перехода к следующему  его этапу;

- административные накладные  расходы, которые не связаны  с доведением запасов до их  настоящего местоположения и  состояния;

- сбытовые расходы.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной  чистой цене продаж, причем последнюю  определяют как предполагаемую продажную  цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Списание запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение  которых ожидается от их продажи  или использования.

Себестоимость запасов может  оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты  на завершение или осуществление  продажи. Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом  надежном доказательстве в величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Сырье  и другие материалы в запасах  не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую  они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости  или выше нее.

Таким образом, в МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин - себестоимости  и возможной чистой цене продаж; а также более подробно раскрывается порядок списания запасов ниже себестоимости.

В МСФО 2 предусмотрены следующие  способы, которыми можно списывать  материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной идентификации.  Его используют в отношении  запасов, которые не являются  взаимозаменяемыми. То есть когда  точно известно, какие МПЗ остались  на складе, а какие переданы  в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным  запасам присваивают себестоимость  первых по времени закупок.  То есть стоимость запасов  на конец периода определяется  по ценам последних поступлений.

3. Метод средней стоимости  — когда все запасы имеют  одинаковую среднюю цену в  периоде. ЛИФО в международном  учете отменен уже давно (с  1 января 2005 года), так как признан  необъективным. Ведь в период  роста цен из всех упомянутых  способов метод ЛИФО дает самый  низкий показатель чистой прибыли.  МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю  стоимость с помощью периодической  или непрерывной оценки.

 

3.3 Автоматизация ведения  учета материально-производственных  запасов 

 

Современный уровень развития компьютерной техники сделал возможным  обработку первичных документов, учетных данных, ведение счетов, формирование отчетности с помощью  компьютера.

Компьютеризация возможна для  всех уровней учета:

·  сбора и регистрации первичной информации (учет готовой продукции, сырья и материалов на складах, рабочего времени и неявок сотрудников);

·  ведения учетных регистров хозяйственных операций;

·  организации учета расчетов предприятия, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

·  расчета и печати (переноса на бумажный носитель) отчетных форм.

Компьютерные системы  учета позволяют оперативно формировать  информацию по различным аспектам финансового  состояния предприятия, необходимую  руководству для принятия текущих  решений по управлению предприятием.

Комплексная автоматизация  бухгалтерского учета, обеспечивающая полную обработку всей учетной информации, первичный экономический анализ по отдельным показателям, эффективное  планирование предстоящих налоговых  выплат, повышает информационные возможности  предприятия.

Кроме того, ведение бухгалтерского учета с помощью компьютерных систем предоставляет возможность  сэкономить один из самых важных ресурсов — время, которое предприятие сможет использовать для принятия решений, для более углубленного анализа хозяйственной деятельности своего предприятия, планирования и прогнозирования.

Выбор из множества программных  продуктов, предлагаемых сегодня на российском рынке должен быть обусловлен теми целями, которые ставятся перед  автоматизацией учета.

Разработкой и созданием  компьютерных систем автоматизации  бухгалтерского учета занимается большое  количество специализированных фирм.

Предлагаемые на рынке  программные средства можно разделить  по выполняемым функциям на три большие  группы:

·  программы, реализующие функции финансового (синтетического) учета и формирования финансовой отчетности;

·  программы, комплексно реализующие функции финансового и управленческого учета на малом предприятии;

·  программы, реализующие функции отдельных участков учета, преимущественно управленческого (учет основных средств, учет оплаты труда, учет материальных ценностей и т.п.) для средних и крупных предприятий.

Первые две группы программ предназначены для малых предприятий, которые характеризуются небольшими объемами работ по ведению бухгалтерского учета.