Учёт труда и его оплаты

 

2.2 Учет резервирования сумм на оплату отпусков

Суммы, начисленные работникам за отпуска, можно включать в затраты производства в том месяце, в котором они начислены. Однако такой порядок учета для крупных промышленных предприятий экономически не оправдан. При массовом уходе работников в отпуск в летний период выпуск продукции таких предприятий обычно сокращается, а затраты на оплату труда в себестоимости продукции значительно возрастают. Чтобы предупредить значительные колебания себестоимости продукции, предприятия могут создавать резерв на оплату отпусков.

Для создания резерва на оплату отпусков рассчитывается процент  отчислений в резерв (П_рез):

    (10)

где − плановый размер отпускных на год;

− процент отчислений в социальные фонды;

− планируемая  зарплата работников за год.

Ежемесячно рассчитывается размер отчислений в резерв на оплату отпусков (Р_мес ), который включается в издержки производства и обращения:

     (11)

где − сумма заработной платы, начисленная за месяц.

В случае создания организацией резерва на оплату отпусков начисление фактических сумм за отпуск производится за счет созданного резерва.

По окончании года проводится инвентаризация начисленного резерва. При инвентаризации проверяется  правильность и обоснованность создания резерва. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией  расчета в декабре отчетного  периода производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Учет создания указанных резервов и их использования  ведется на счете 96 «Резервы предстоящих  расходов». Создание резерва отражается по его кредиту в корреспонденции  с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, т.е. дебетуются те же счета, на которых учтена начисленная  оплата труда. Начисленные за счет резерва  суммы оплаты за отпуска отражаются записью Д96К70. По окончании года проводится инвентаризация начисленного резерва на оплату отпусков. Если резерв начислен в сумме меньшей, чем фактически использовано, то на эту разницу производится его доначисление, т.е. дебетуются счета 20, 23, 25, 26 и кредитуется счет 96. Если сумма созданного резерва больше, чем фактически использовано, то указанная разница сторнируется той же корреспонденцией. Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

 

 

Таблица 5. Счет 96 «Резерв на оплату отпусков»

Д                                                                                                                                К

Уменьшение резерва	Корсчет	Увеличение резерва	Корсчет
В течение года                                                                     Сальдо – сумма неиспользо-        −                                                                     ванного резерва на начало                                                                     периода  Начисление отпускных                70        Начисление резерва                   20, 23,                                                                                                                       25, 26,44 Начисление отчислений на          69 социальные нужды на сумму      отпускных Сальдо – сумма превышения        −        Сальдо –  сумма неиспользо-         − использованного резерва                         ванного резерва на конец над созданным резервом на                     резерва конец периода По окончании года                                                                     Доначисление резерва               20, 23,                                                                     (обычной записью)                 25, 26,44                                                                     Сторнирование резерва             20, 23,                                                                     (красной записью)                  25, 26,44

 

Рассмотрим пример записи операций по начислению и использованию  резерва на оплату отпусков на счетах бухгалтерского учета, используя данные примера по начислению оплаты труда. Учетной политикой организации  принято начисление резерва на оплату отпусков рабочих. Размер ежемесячных  отчислений в резерв в отчетном году составляет 10%. Запишем пример в регистрационный  журнал.

Таблица 6. Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Документ и содержание операции	Корсчета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Ведомость распределения  з/п. Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков: - основным производственным  рабочим (130 000+2000+2500+14 000+1200)× 10 : 100 = 14 970 - вспомогательным рабочим  цехов основного производства (40 000 + 6000) × 10 : 100 = 4600 - рабочим вспомогательного  производства (50 000×10:100 = 5000)	20     25     23	96     96     96	14 970     4600     5000
2	Ведомость распределения  заработной платы. Начислено за отпуск основным производственным рабочим	96	70	10 000

 

Для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов принимаются отчисления в резерв на оплату отпусков и на вознаграждение за выслугу лет работникам организации.

Если по итогам года суммы  резерва не хватило на оплату отпусков, то разница включается в расходы  на оплату труда; если резерв использован  не полностью, то его остаток включается в состав внереализационных доходов.

 

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие  удержания:

• налог на доходы физических лиц;
• по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц;
• своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• по полученным займам;
• за причиненный материальный ущерб;
• профсоюзные взносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.¹⁸ НДФЛ рассчитывается ежемесячно по каждому работнику организации. Обычно этим расчетом занимается бухгалтерия. По завершении месяца бухгалтер делает следующее. По каждому работнику организации он определяет общую сумму его доходов, начисленных в организации с начала года, а затем эту сумму уменьшает на налоговые вычеты. Скорректированную таким образом налоговую базу бухгалтер умножает на ставку налога, в итоге получается сумма НДФЛ работника,  которая должна быть начислена  с начала  года. Из  этой  суммы  он  вычитает  суммы налога, которые уже были исчислены в этом году при начислении заработной платы в предыдущие месяцы, а результат округляет до целых рублей. Таким образом, получится окончательная сумма НДФЛ конкретного работника, которая должна быть перечислена в бюджет государства одновременно с выплатой ему заработной платы.

Налоговое законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

На организации возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.¹⁹ 

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в особых случаях – 50% денежной суммы, причитающейся к выдаче работнику.

Исполнительный лист – это документ, выдаваемый по решению суда. В нем указываются причина, порядок и размер удержаний с работника.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся следующие удержания:

• алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания НДФЛ: на одного ребенка – 25%; на двоих – 33%; на троих и более – 50%. Перечень выплат, с которых удерживаются алименты на детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841;
• алименты на родителей. Размер удержаний устанавливается судом;
• удержания по исполнительным документам по прочим причинам. Размеры удержаний устанавливаются также судом.

На практике бухгалтеры организаций чаще всего сталкиваются с исполнительными листами на удержание алиментов по содержанию несовершеннолетних детей. На основании такого исполнительного листа работодатель обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной платы работника и переводить их на банковский счет лица, получающего алименты.

Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенного с работником. Удерживаются не до конца израсходованные подотчетные суммы, которые были выданы в связи со служебной командировкой или в других случаях, а также денежные суммы, ранее выданные работнику ошибочно.

Удержание за материальный ущерб, нанесенным работником организации, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.²⁰ Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен Трудовым кодексом РФ. В частности, наряду с требованием письменного объяснения от работника работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин ущерба. Работник или его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их. Взыскание должно быть произведено на основании письменного распоряжения руководителя организации, изданного в течение месяца со дня причинения ущерба. При пропуске месячного срока, несогласии работника добровольно возмещать ущерб или при превышении суммы ущерба среднемесячного заработка работника работодатель должен обратиться с исковым заявлением о взыскании ущерба в суд. При согласии возместить ущерб в добровольном порядке работник должен письменно уведомить работодателя о сроках. По соглашению с работодателем возмещение ущерба может производиться путем удержания из заработной платы и погашения задолженности по возмещению ущерба в рассрочку.

Материальная ответственность бывает частичной или полной. При частичной ответственности, например за допущенный брак, материальный ущерб возмещается в полной сумме причиненного ущерба, но не выше среднемесячной заработной платы работника. При полной ответственности, например недостаче в кассе у материально ответственного лица, материальный ущерб возмещается полностью.

Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками, поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление налога в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

а) удержаны суммы по исполнительным листам:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

б) алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 50 «Касса»

в) алименты перечислены платежным поручением на банковский счет взыскателя:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 51 «Расчетные счета»

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

а) удержано с виновника брака:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве»

б) взыскано с работника в возмещение материального ущерба:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

в) удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).²¹

Рассмотрим пример записи операций по удержаниям из заработной платы на счетах бухгалтерского учета на основании следующих данных: НДФЛ исчислен за отчетный период в сумме 55 000 руб.; подотчетные суммы, подлежащие возврату, составляют 450 руб.; с виновников брака продукции подлежит взыскать 100 руб.; по исполнительным документам в пользу других организаций следует удержать 3000 руб. Запишем пример в регистрационный журнал.