Формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о прочих расходах» на примере ОАО Молочный завод «Наро-Фоми

Бухгалтерскую отчетность главный бухгалтер формирует в соответствии с разработанной на предприятии учетной политикой,

Составление финансовой отчетности в ОАО «Наро-Фоминский» производят в тысячах рублях без десятичных знаков. Также она составляется на русском языке.

Бухгалтерский баланс включает  числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Так в основные средства приводятся по остаточной стоимости (за минусом амортизации).

Отрицательные показатели в отчетности в ОАО «Наро-Фоминский» отражаются не круглых скобках, а со знаком минус, что является нарушением.

Заголовочная часть форм заполняется в порядке, соответствующем установленному законодательству РФ. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

3

3.2. Закрытие счета 91 «Прочие расходы и доходы» в ОАО «Наро-Фоминский»

Закрытие балансового счета 91 "Прочие доходы и расходы" и выявление финансового результата по прочим видам деятельности на ОАО «Наро-Фоминский» происходит в той же последовательности, как и предусмотрено законодательством.

В рамках прочих доходов (расходов) организаций в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделяются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (расходы).

Перечни операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов определены соответственно п. п. 7, 8 и 9 ПБУ 9/99, а операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов - соответственно п. п. 11, 12 и 13 ПБУ 10/99.

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) учет операционных и внереализационных доходов (расходов) организуется на балансовом счете 91, а чрезвычайных доходов (расходов) - непосредственно на балансовом счете 99.

Финансовый результат в части операционных и внереализационных доходов (расходов) организаций торговли и общественного питания, так же как и финансовый результат по обычным видам деятельности, определяется ежемесячно, после чего он переносится на балансовый счет 99 корреспонденцией по дебету (кредиту) счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" и кредиту (дебету) счета 99:

Дт сч91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт сч99 - определенный по итогам месяца положительный финансовый результат в части операционных и внереализационных доходов (расходов);

Дт сч99 Кт сч91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - определенный по итогам месяца отрицательный финансовый результат в части операционных и внереализационных доходов (расходов).

Итоговый результат деятельности организации в части операционных и внереализационных доходов (расходов) организаций отражается по состоянию на конец года на субсчете "Сальдо прочих доходов и расходов" к счету 91. В рамках реформации баланса и закрытия счета 91 полученный итоговый результат оформляется следующими записями по счетам учета:

дебет счета 91, субсчет "Прочие доходы" кредит счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - списание сумм учтенных в течение отчетного 2009 г. операционных и внереализационных доходов;

дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 91, субсчет "Прочие расходы" - списание сумм учтенных в течение отчетного 2009 г. операционных и внереализационных расходов.

Ниже предоставлен пример закрытия 91-го счета.

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»– 61 360 руб. – отражена реализация основного средства;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– 61 360 руб. – поступили денежные средства от покупателя за реализованный актив;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с НДС»

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 60 000 руб. – списана с учета первоначальная стоимость реализованного актива;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»– 10 000 руб. – списана амортизация выбывающего объекта;

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»– 2000 руб. (61 360 – 9360 – 60 000 + 10 000) – выявлен финансовый результат от произведенной реализации;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»–1000 руб. – поступили санкции от покупателей за нарушение условий договора;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99– 1000 руб. – произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» по окончании месяца.

3

3.3. порядок формирования в отчетности информации о прочих расходах на оао «Наро-фоминский»

Главным образом, прочие расходы на ОАО «Наро-Фоминский» отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в строке 100 в круглых скобках. Суммы расходов рассчитываются нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Также сведения о прочих расходах должны отражаться в пояснительной записке предприятия.

Рассмотрим основные корреспонденции по счету 91, которые ведутся на ОАО «Наро-Фоминский». Они связаны с выбытиями основных средств, которые ведутся в программе "1С Бухгалтерия 7.7" на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» составляются следующие основные проводки:

                    Кредит 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств;

                    Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражена недостача и порча основных средств при отсутствии виновников;

                    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражены расходы, связанные с выбытием основных средств.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» составляются следующие корреспонденции:

                  Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - отражена выручка от продажи основных средств;

                  Дебет 10 «Материалы» - отражена стоимость материальных ценностей, оприходованных при списании основных средств.

Расходы от списания основных средств отражаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Сумма по данной операции отразится в форме № 2 по строке 100.

Иные прочие расходы на организации за данный промежуток времени не отражались.

.

3

3.4. Составление пояснительной записки и раскрытие информации об прочих расходах на оао «наро-фоминский»

Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. Статья 13 ФЗ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует ее предоставления в составе бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах.

Однако на ОАО «Наро-Фоминский» не составляют пояснительную записку, так как малым предприятиям ее можно не предоставлять.

В пояснительной записке необходимо указывать дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить описательный характер.

В Пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

В Пояснительную записку включают лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Записка составляется в произвольной форме.(1)

При необходимости она может содержать следующие разделы:

      Сведения о деятельности организации;

      Изменения в учетной политике;

      Сведения о финансовой деятельности;

      Сведения об инвестиционной деятельности;

      Информация о дочерних и зависимых обществах;

      Сведения о реорганизации предприятия;

      События после отчетной даты и т.д.

Рекомендуется в пояснительную записку включать следующую информацию.

1.      Информация об уставном капитале;

2.      Информация об акционерах ЗАО;

3.      Информация об аудиторе ЗАО;

4.      Информация о реестродержателе ЗАО.

3

3.5. Представление отчетности пользователям, ее анализ и принятие решений

ОАО «Наро-Фоминский» представляет в обязательном порядке квартальную и годовую отчетность следующим пользователям:

      собственникам, то есть учредителям в соответствии с учредительными документами;

      органу государственной налоговой инспекции.

Таким образом, ОАО «Наро-Фоминский» представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней следующего за отчетным месяца, а годовую - в течение 90 дней следующего за отчетным года. 

Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на три группы: администрация организации; сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

Администрацию организации представляют Общее собрание участников.

Сторонние пользователи бухгалтерской отчетности ОАО «Наро-Фоминский» с прямым финансовым интересом - сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и на основе ее данных делают выводы о финансовых перспективах предприятия в будущем, ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи  информации о бухгалтерской отчетности ОАО «Наро-Фоминский» с непрямым (косвенным) финансовым интересом - налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина РФ, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости РФ, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния предприятия).

3

5.      СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СОСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О ПРОЧИХ РАСХОДАХ на

оао «наро-фоминский»

4.1. Совершенствование составления бухгалтерской отчетности

Организация учета на предприятии - одним из определяющих моментов организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация, которая подчинена одной цели - обеспечить достоверность исчисления себестоимости выпускаемой продукции.

На подготовительном этапе составления отчетности необходимо проводить инвентаризацию в организации. Следует отметить, что на ОАО «Наро-Фоминский» она проводится, но нету плана инвентаризации, т.е. нет конкретных дат проведения инвентаризации. В организации должны присутствовать также и внеплановые  инвентаризации для лучшего контроля.

Также в  ОАО «Наро-Фоминский» под руководством главного бухгалтера должен быть составлен график документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Для того, чтобы на предприятие была четкая организация бухгалтерии, не происходило потерь документов. Для  обеспечения  своевременного  составления  месячного,  квартального  и  годового  отчетов  бухгалтерская  служба  должна   оговорить  сводный  график  предоставления  информации  для   всех  остальных  структурных  подразделений.

В бухгалтерии  ОАО «Наро-Фоминский» не совсем организованно  формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются  промежуточные расчёты и информация в сгруппированном виде, отражается в  учетных регистрах,  осуществляется  поэтапная сверка  учетной информации. Для этого в  организации необходимо разработать план работ по составлению годового отчета.

Недостатком  в  работе  бухгалтерской  службы  является  и  единоличное  выполнение  главным  бухгалтером  всех  работ  по  заполнению  форм  бухгалтерской  отчетности. Следует  нанять еще несколько человек в бухгалтерию, для того, чтобы перераспределить  обязанности главного бухгалтера; обеспечить подмену  главному  бухгалтеру  на  случай  его  болезни или временного  отсутствия.

Так же не создан рабочий план счетов, хотя в учетной политике он прописан, как обязательный элемент организации бухгалтерского учета на предприятии. В приложении 8 представлен образец рабочего плана счетов для данного предприятия.