Формы оплаты труда и учет расчетов с персоналом коммерческого предприятия

Д. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К. 50 «Касса».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой  счет работника в Сбербанке делается запись:

Д. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К. 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге, не выданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:

Д. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные  суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что  отражается в бухгалтерском учете  проводкой:

Д. 51 «Расчетный счет»

К. 50 «Касса»

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д. 50 «Касса»

К. 51 «Расчетный счет».

Депонированная  заработная плата из кассы предприятия  выдается, как правило, по расходным  кассовым ордерам При этом производится запись:

Д. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К. 50 «Касса».

Невостребованная  депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации  в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Д. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

2.2 Учет начисления и распределения  заработной платы.

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное  строительство» – на суммы  заработной платы персонала, занятого  капитальным строительством и  обслуживающим его;

7110 «Расходы  по реализации товаров (работ,  услуг)» – на суммы заработной  платы, начисленной персоналу,  занятому сбытом продукции, работ,  услуг;

7210 «Административные  расходы» – на суммы заработной  платы, начисленной общехозяйственному  и административно-управленческому  персоналу;

8112 «Оплата  труда производственных рабочих»  – на суммы заработной платы,  начисленной рабочим основного  производства;

8132 «Оплата  труда производственных рабочих»  – на суммы заработной платы,  начисленной работникам вспомогательных  производств;

8142 «Оплата  труда работников» – на суммы  заработной платы, начисленной  цеховому (общепроизводственному) персоналу.

1010 «Денежные  средства в кассе» и 1030 «Денежные  средства на текущих банковских  счетах» - на суммы оплаты труда,  выплаченные персоналу за истекший  месяц.

2.2.1 Распределение начисленной персоналу  заработной платы.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 в дебет  счетов, требующих аналитического учета  должны быть записаны на соответствующие  статьи, заказы и другие объекты  учета. Для этих целей используют таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов. В таблицу  «Распределение заработной платы» записывают:

по счету 2930 – в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);

по счету 7110 – в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг);

по счету 8112 – в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки производства и объекты  учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуги);

по счету 8132 – в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции.

2.2.2.Резервы  на оплату отпусков.

Учет расчетов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счете 3390 «Прочая краткосрочная  кредиторская задолженность» (резерв на оплату отпусков). Создание резерва  на оплату отпусков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и на другие счета расходов. Процент  отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности  отпусков работников. При создании резерва на оплату отпусков кредитуют  счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное  строительство» - на суммы резерва,  начисленные от оплаты труда  персонала, занятого в строительстве,  осуществляемом хозяйственным способом;

7210 «Административные  услуги» - на суммы резерва,  начисленные от оплаты труда  персонала, занятого сбытом продукции  и общехозяйственного персонала;

8012 «Оплата  труда производственных рабочих»;

8042 «Оплата  труда работников, рабочих и другого  персонала, занятого в основном  и во вспомогательных производствах,  цехового (общепроизводственного) персонала.

2.3 Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством.

Удержания из заработной платы можно разделить  на две группы: обязательные удержания  и удержания по инициативе администрации  предприятия, где работник трудится

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные  вследствие счетных ошибок; суммы  возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания  в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным  налогом, при помощи которого государство  регулирует доходы, получаемые физическими  лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно  ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

физические  лица, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом  налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды

Объектом  налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ. Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов  физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей  налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном  году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти  вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные  вычеты из доходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют  отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные  вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп  вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или  при исполнении иных обязанностей военной  службы; и т.д.

Налоговый вычет  в размере 500 руб. за каждый месяц  налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и  инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших  интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых  велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет  в размере 400 руб. за каждый месяц  налогового периода распространяется нате категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.

Налоговый вычет  в размере 300 руб. за каждый месяц  налогового периода устанавливается  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной  формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет —  из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет  действует до месяца, в котором  доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим  итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором  доход превысил 20 000 руб., данный налоговый  вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям  налоговый вычет расходов на детей  предоставляется в двойном размере.

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется  только один — максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налога - плателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена  в размере 13% (ст. 224НКРФ).

Однако для  налогообложения некоторых видов  доходов установлены специальные  ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

стоимость любых  выигрышей и призов, получаемых в  проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год;

суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам  добровольного страхования, заключенным  на срок менее пяти лет, над суммами  внесенных физическими лицами страховых  взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

суммы процентных доходов по вкладам в банках в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее  шести месяцев) и 9% годовых по вкладам  в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ.

Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%)

Пример 6. Работнику организации за январь 2004 г. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за январь 2004 г. составит: (12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100% = 1508 руб.

В феврале  стандартные вычеты предоставляться  не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль 2004 г. составит:

(12 000 руб. * 2 мес. - 400 руб. * 1 мес.) * 13% / 100% = = 30 688 руб. — 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб.

Пример 7. Работнику  организации установлен должностной  оклад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской  АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый  вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.