Характеристика основных средств как объектов бухгалтерского учета. Знание и задачи их учета

Для определения непригодности  к дальнейшему использованию  тех или иных основных средств, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, на предприятии создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входит: главный бухгалтер, начальник отдела оборудования, ведущий экономист.

Перемещение основных средств  из одного отдела или участка ОАО «Протон» в другой, в пределах предприятия, осуществляется на основании запроса начальников соответствующих отделов и по распоряжению генерального директора предприятия. Данная операция оформляется актом которая выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает её по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании второго экземпляра накладной делает отметку в инвентарном списке о выбытии объекта.

Информация о движении основных средств, помимо инвентарных  карточек и инвентарных описей, отражается посредством счетов синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7 Синтетический учет основных  средств в ОАО «Протон»

 

7.1 Учет поступления  основных средств в ОАО «Протон»

 

В сентябре 2009г ОАО «Протон» купило рельсорезный станок за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Станок был оплачен и оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию в октябре.

Бухгалтер ОАО «Протон» сделал в бухгалтерском учете такие проводки:

в сентябре:

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражены затраты по приобретению станка (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма  НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят  к вычету (на основании счета-фактуры  поставщика);

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - перечислены деньги поставщику;

в октябре:

Дебет 01 Кредит 08

- 20 000 руб. - рельсорезный  станок введен в эксплуатацию.

Что бы исключить возможные  претензии при налоговой проверке, то необходимо следовать требованиям  налоговиков. В нашем случае это  означает, что налоговый вычет нужно сделать в IV квартале (после того, как рельсорезный станок введен в эксплуатацию) на всю сумму расходов, связанных с приобретением станка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят  к вычету.

В ОАО «Протон» самый распространенный способ поступления объектов основных средств является покупка, но имеют место практически все случаи поступления основных средств.

При поступлении основного  средства в ОАО «Протон» первой задачей, которую решает бухгалтер, является определение первоначальной стоимости объекта как в бухгалтерском так и в налоговом учете. От того, правильно ли он оценит основные средство, или нет, зависит начисление амортизации, расчет налога на имущество и налога на прибыль. На этапе формирования первоначальной стоимости объекта основных средств важно не упустить ни одного нюанса, чтобы не допустить ошибок, которые повлекут за собой налоговые риски.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и  учет затрат по их движению отражен  в учетной политике утверждаемой ежегодно. Учетная политика на 2011 г. утверждена приказом №41 от 31.12.2010 года. Второй экземпляр сдан в налоговые органы по Северному району. Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат ОАО «Протон» имеется на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Для целей налогообложения  первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

 

7.2 Учет затрат  на ремонт основных средств в ОАО «Протон»

 

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  применяются следующие понятия  и определения, относящиеся к  ремонту различной степени сложности, модернизации и реконструкции:

работы по обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств;

капитальный ремонт оборудования и транспортных средств;

капитальный ремонт зданий и сооружений;

модернизация;

реконструкция.

Капитальный ремонт заключается  в проведении работ капитального характера по замене и восстановлению отдельных частей или целых конструкций (кроме полной замены каменных и  бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов и др.) и инженерно - технического оборудования зданий, в связи с их физическим износом и разрушением, на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов (п.72 Методических указаний по учету основных средств).

Реконструкция и модернизация относятся к вложениям инвестиционного  характера, они придают объектам основных средств новые, ранее не существовавшие характеристики (увеличивается  срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). По затратам стоимость реконструкции и модернизации, как правило, сравнима с затратами на новое строительство.

Согласно принятой учетной  политики ОАО «Протон» учитывает затраты, произведенные на ремонт основных средств в полном объеме в составе текущих издержек в том периоде, в котором они были произведены.

Ремонт основных средств  осуществляется как хозяйственным  способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, применяется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7 (Приложение Е). Акт составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается работником структурного подразделения, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных  работ в технический паспорт  объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером.

На основании оформленного акта при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной  карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов) (Приложение Ж).

Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств  увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - п.2 ст.257 Налогового кодекса.

ОАО «Протон» в октябре 2009 г. купило новую бухгалтерскую программу. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 2,4 МГц на новый - Pentium 3,2 ГГц.

Новый процессор купили в октябре 2006 года за 2640 руб. (в том  числе НДС - 440 руб), что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2200 руб. - отражена стоимость процессора;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по процессору.

Модернизация была проведена  в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт по форме  № ОС-3. В бухгалтерском учете  была сделана запись:

Дебет 01 "Машины и оборудование" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 3,2 Ггц.

Стоимость процессора Pentium 2,4МГц при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена, поэтому ОАО «Протон» не может оформить его частичную ликвидацию.

 

 

7.3 Учет выбытия  основных средств в ОАО «Протон»              

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты  основных средств могут быть списаны с баланса ОАО «Протон» по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию  на исследуемом предприятии должна быть создана комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего  списанию;

установление причин его списания;

выявление лиц, по вине которых  произошло преждевременное выбытие  объекта;

оценка возможности  использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств формы № ОС-4 или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (Приложение И). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 "Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно  не используются в деятельности организации.

Продажа рассматривается  как элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике компания ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 "Основные средства", на отдельном субсчете.

В соответствии с учетной  политикой списание объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств  оформляется, как правило, договором купли-продажи. Так, 22.11 2009 организация продала принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121 за 102000 руб., в том числе НДС 15559,3 руб. Балансовая стоимость автомобиля составляет 65000 руб., износ, начисленный к моменту продажи, 21044 руб. (65000 руб. х 11,1%: 12 мес. х 35мес).30.11.06 покупателем было перечислено на расчетный счет продавца 102000 руб. Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете операции по продаже автомобиля послужили  следующие документы: договор купли-продажи автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД о снятии автомобиля с учета.

На основании этих документов ОАО «Протон» выписало покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Продажа автомобиля на изучаемом  предприятии отражена бухгалтерскими записями: