Шпаргалка по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

1. Бухгалтерская отчетность организации. Сущность, значение, виды отчетности.

 

Каждое предприятие за определенный период времени составляет итоговые данные о хозяйственно-финансовой деятельности. Система этих сведений за сутки, неделю, декаду, месяц, квартал, год и называется отчетностью. Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансовые итоги работы предприятия за тот или иной отчетный период, а также за прошлый год. По итогам работы на предприятии составляются разные виды и формы отчетности, которые можно классифицировать по разным признакам. По экономическому содержанию – бухгалтерская (финансовая), статистическая, налоговая, оперативная. По срокам составления и представления – текущая (периодическая, промежуточная), годовая. По уровню специализации – общая, специализированная. По степени обобщения – индивидуальная, консолидированная. По назначению – внешняя, внутренняя.  По роли в народном хозяйстве – общегосударственная, внутриотраслевая, внутрихозяйственная. Бухгалтерская отчетность содержит показатели производственно-финансовой деятельности предприятия. Она составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Использует также данные оперативной и статистической отчетности. Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерно для бухгалтерского учета. Предназначена для статистического изучения хоз. Деятельности предприятия и отраслей экономической деятельности. Она служит для отражения отдельных сторон деятельности предприятия. Так, с ее помощью контролируется выполнение плана по объему и качеству продукции; нормы выработки; использование оборудования и рабочего времени; динамика производительности труда и т.д. Стат. отчетность составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также бухгалтерской отчетности и единой методики, по единым формам при централизованном управлении и полной регламентации со стороны государственных органов. Налоговая отчетность подается органам налоговой службы и внебюджетным фондам. Характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с начислением и оплатой налогов и других обязательных платежей. По периодичности ее подразделяют на месячную, квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую. Оперативная отчетность предназначена для внутреннего текущего контроля и управления предприятием на момент осуществления или сразу же после их окончания. В ней содержатся данные о выполнении плана поставок материалов, производстве важнейших видов продукции, о также об исполнении заключенных договоров и финансовом состоянии предприятия. Для отражения информации используются разные измерители: натуральные, трудовые и денежные. По периодичности она подразделяется на внутрисменную, суточную, недельную, декадную, месячную. Текущая (периодическая) отчетность составляется за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев. Она более сокращенная, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые. Анализ периодической отчетности позволяет определить и быстро исправить недостатки в работе, предупредить их появление в дальнейшем. Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы предприятия за год. Отчетность общая охватывает все стороны деятельности данного предприятия, Отчетность специализированная охватывает лишь определенный вид деятельности (например, отчетность по производству, по использованию фонда оплаты труда и т.д.). Индивидуальная отчетность составляется по показателям деятельности одного юридического лица. Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность, отражающая финансовое состояние и результаты деятельности юридического лица и ее дочерних предприятий как одной экономической единицы. Внешняя отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов и т.д.). В отдельных случаях законодательством предусмотрена публикация годовой ФО. (ОАО, банки, биржи, инвестиционные и другие фонды, созданные за счет собственных средств товариществ и государственных средств). Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных потребностей и утверждается МФУ. Она не подлежит обнародованию и не предоставляется внешним пользователям. Общегосударственная отчетность содержит данные производственно-финансовой деятельности предприятия, необходимые для анализа развития экономики страны. Внутриотраслевая отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами. 

2.  Структура и содержание  бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени.

Бухгалтерский баланс – двусторонняя таблица. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению – это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса.

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

– внеоборотные активы;

– оборотные активы;

– капитал и резервы;

– долгосрочные обязательства;

– краткосрочные обязательства.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса».

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

3. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

4. Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы.

1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.

Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

2. Прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.

3. Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

 

 

3.  Система нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в РФ

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно- правовых актов.

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй уровень — Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 22 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные анаюгичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финан- сово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень — документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

В последние годы система нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета в России подверглась значительным изменениям, дополнениям и уточнениям. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов.

 

 

4.  Бухгалтерский учет: понятие, принципы, предъявляемые к  нему требования

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, следующие:

1. Обязательность  двойной записи хозяйственных  операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.

2. Учет  объектов учета в рублях и  на русском языке. Первичные учетные  документы, составленные на иных  языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

3. Осуществление в бухгалтерском  учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность  документирования хозяйственных  операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для  систематизации и накопления  информации, содержащейся в учетных документах, использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Оценка  объектов учета в денежном  выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации  имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Формирование  учетной политики для ведения  бухгалтерского учета в организации  в соответствии с установленными  допущениями и требованиями.

В отечественной практике в качестве указанных понятий используют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности подразумевает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике - еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.