Экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности

 

Примечание. Источник: собственная разработка

На основе анализа представленных источников зарубежной литературы можно отметить, что понятие инвестиционной собственности имеет свои отличительные признаки, к которым следует отнести:

Понятие инвестиционной собственности  включает в себя такие объекты  как собственность, недвижимость и  имущество

Находится в распоряжении собственника, то есть организация или предприятие имеет право распоряжаться им на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга)

Инвестиционная собственность  предназначена для получения  арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала

На основании выделенных признаков  в таблице 1.3 представлена сравнительная характеристика понятий "доходные вложения в материальные ценности" и "инвестиционная собственность".

 

Таблица 1.3 - Сравнительная характеристика понятия доходных вложений в материальные ценности в отечественном и зарубежном опыте

Критерий сравнения	Доходные вложения в материальные ценности	Инвестиционная собственность
Краткая характеристика	вложения в различные объекты, имеющие материально-вещественную форму и предоставляются организацией или предприятием во временное пользование или владение.	собственность, недвижимость или имущество, которое находится в распоряжении собственника.
предоставление прав	Объекты могут предоставляться  по договорам аренды (лизинга), проката или найма	организация или предприятие имеет  право распоряжаться им на основании  права собственности или договора финансовой аренды (лизинга)
Основная цель	Основная цель доходных вложений в  материальные ценности - это получение дохода.	Инвестиционная собственность  предназначена для получения  арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала

 

Примечание. Источник: Собственная разработка.

На основе анализа представленной сравнительной таблицы доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной собственности можно сделать вывод о том, что в основном данные понятия имеют много схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как инструмент для инвестирования, потенциальный доход от которой складывается из двух составляющих [1, с.157]:

Арендных платежей от возможной  сдачи объекта в аренду

Изменение его первоначальной стоимости  во времени.

Следует отметить, что существует две причины, обуславливающие прирост  стоимости. Данные причины представленные на рисунке 1.1

Рисунок 1.1 - Причины прироста стоимости.

 

Примечание. Источник: [1, с.158]

Первая причина связана с  инфляционным процессом и всеми  вытекающими из него факторами. К примеру, под действием инфляции и различных структурных сдвигов в экономике основные средства предприятия постоянно обесцениваются. Поэтому их стоимость, которая отражается в учете, не всегда соответствует рыночному уровню [1, с.158].

Прирост стоимости, вызванный неинфляционными  факторами, является, в свою очередь, определенным доходом и влияет на финансовые результат деятельности любой организации [1, с.158].

Следует отметить, что отечественная практика предусматривает извлечение выгоды из данной собственности лишь путем предоставления ее во временное пользование [1, с.157]. Международная практика, в том числе и МСФО, учитывает также доход от прироста стоимости капитала [1, с.157].

Таким образом, отечественное понятие "доходные вложения в материальные ценности" уже зарубежного понятия "инвестиционная собственность" [11,c.59-60]. Следовательно, существует проблема пересмотра экономической сущности доходных вложений в материальные ценности в целях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

_{1.3 Решение проблемы определения понятия доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО}

 

Организация и реформирование отечественной  системы бухгалтерского учета в  соответствии с МСФО является довольно актуальной на сегодняшний день проблемой. Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчётности указанного имущества, которые регулируются МСФО 40 "Инвестиционная собственность" [19, с.29].

Для того чтобы  квалифицировать актив как инвестиционную собственность, он должен одновременно удовлетворять совокупности критериев, указанных на рисунке 1.1

 

Рисунок 1.1 - Критерии квалификации актива как объекта инвестиционной собственности

 

Примечание. Источник: собственная разработка.

Инвестиционная собственность, безусловно, признается в качестве актива в случае, если [19]:

существует вероятность поступления в организацию будущих экономических выгод, связанных с использованием указанного имущества;

стоимость имущества может быть надежно измерена и достоверно оценена.

Перечисленные условия должны иметь  место на момент первоначального  признания актива. При этом организация может получить будущие экономические выгоды от владения инвестиционной собственностью только при переходе к ней всех рисков и преимуществ, связанных с владением данным активом.

Стоимость имущества же, как правило, оценить достаточно легко. Она может быть определена, например, на основании условий договора купли - продажи [20].

Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество в  виде земельных участков и (или) зданий (части зданий - помещений), которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которое предназначено исключительно для целевого использования в процессе производства и (или) поставки продукции или в административных целях [19]. Данное имущество должно отражаться в отчётности в соответствии МСФО 16 "Основные средства".

Переклассификация имущества (перевод объекта в категорию инвестиционного имущества или его исключение из указанной категории) осуществляется исключительно при изменении способа его использования. В таблице 1.5 рассмотрим типовые ситуации, связанные с переклассификацией объектов

 

Таблица 1.5 - Принципы переклассификации объектов.

Содержание операции	Первоначальный статус имущества	Последующий статус имущества
Владелец начинает занимать имущество	Инвестиционная собственность	Основные средства (собственность, занимаемая владельцем)
Заканчивается период, в течение  которого владелец занимает имущество	Основные средства (имущество, занимаемое владельцем)	Инвестиционная собственность
Начинается улучшение имущества в целях его реализации	Инвестиционная собственность	Запасы
Закончена стадия строительства или  модернизации имущества	Имущество находится в стадии строительства  и (или) модернизации (МСФО 16)	Инвестиционная собственность
Ранее предназначенный для продажи актив передается в операционную аренду третьей стороне	Запасы	Инвестиционная собственность

 

Примечание. Источник: [19].

Стоит отдельно обратить внимание, что  организация осуществляет переклассификацию  имущества из инвестиционной собственности в запасы только при изменении способа его использования [19]. Таким изменением является, например, начало улучшения актива с целью его последующей реализации. При этом наличие указанной причинно - следственной связи является строго обязательным. Если принимается решение о реализации объекта инвестиционной собственности без его предварительного улучшения, то его переклассификация в разряд запасов не производится и актив отражается как инвестиционная собственность до его реализации [19]. Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда организация начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционной собственности для его дальнейшего использования в качестве такого же объекта. При этом инвестиционное имущество сохраняет свой статус [19].

Организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно самостоятельно создают, приобретают у третьих лиц или отчуждают в пользу третьих лиц разнообразное имущество, которое может быть классифицировано по различным основаниям. Каждому виду указанного имущества присущи свои особенности, связанные с его отражением в финансовой отчётности организации. Для того чтобы иметь возможность достоверного отражения операций с имуществом в финансовой отчётности необходимо [20]:

наличие надежных критериев классификации имущества организации;

знать и успешно применять особенности отражения в отчётности операций с каждым видом имущества.

Имуществом организации, например, являются [6]:

основные средства;

инвестиционная собственность;

запасы;

нематериальные активы.

Определение вида имущества, к которому причисляется приобретенный объект подробно отражено в таблице  1.6

 

Таблица 1.6 - Принципы отражения в учете рассматриваемых видов материальных активов

Наименование	Объект	Правовое основание	Целевое назначение
Основные средства	Материальные объекты, имеющие  срок полезной службы более одного года	Собственность	Производство и (или) поставка товаров, работ, услуг, для административных целей
Инвестиционная собственность	Земельные участки, здания, часть зданий	Собственность, финансовая аренда (лизинг)	Передача в аренду и (или) получение дохода от повышения стоимости
Запасы	Материальные активы	Собственность	Использование в производственном процессе, продажа в ходе обычной  операционной деятельности
Нематериальные активы	Неденежный актив, не имеющий материальной формы	Собственность	Производство и (или) поставка товаров, работ, услуг, для административных целей

 

Примечание. Источник: [19].

Таким образом, изучив экономическую  сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике, представляется целесообразным реформировать систему отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. А именно, следует произвести соответствующие изменения в Инструкцию по применению типового план счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь относительно определения доходных вложений в материальные ценности. По мнению автора, данное понятие следует трактовать, как вложения в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого.

 

_{2.Практическая часть}

Решение сквозной задачи.

На основании остатков по счетам составлен баланс на начало отчетного  периода (приложение А)

Следует отметить, что статья баланса "Основные средства" будет определяться как: Основные средства минус Амортизация основных средств, т.е.962 762 - 137 876 = 788 886

Аналогично и Нематериальные активы = 133 434 - 39 501 = 93 933.

Статья баланса "Денежные средства" состоит из "Кассы" и "Расчетного счета", т.е. = 33 548 + 850 500 = 884 048. На основании хозяйственных операций составлен хронологический журнал регистрации операций.

 

№ операции	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	Поступила холодильная установка  от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС	08	60 "Агат"	980 000
2	НДС по полученной холодильной установке	18	60 "Агат"	176 400
3	Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО "Белавто" начислено (счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами")	08	76	245 000
4	НДС по транспортным услугам	18	76	44 100
5	Перечислена с расчетного счета  в полной сумме оплата ОАО "Агат"	60 "Агат"	51	1 156 400
6	Зачет НДС уплаченного поставщику	18	18	176 400
7	В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)	01	08	1 225 000
8	Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг	10	60 "Свет"	275 000
9	НДС по поступившим материалам	18	60 "Свет"	49 500
10	Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг	10	60 "Заря"	130 000
	НДС по поступившим материалам	18	60 "Заря"	23 400
11	Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:	20	10	110 457
	масло сливочное 15 кг	20	10	41 250
	мука 45 кг	20	10	49 207
	сахар 10 кг	20	10	20 000
12	начислена заработная плата за месяц  основным производственным рабочим  по производству	20	70	566 000
13	Отчисления в фонд социальной защиты населения	20	69	198 100
14	Отчисления по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%)	20	76	1 698
15	начислена заработная плата за месяц  администрации предприятия	26	70	322 000
16	Отчисления в фонд социальной защиты населения	26	69	112 700
17	Отчисления по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%)	26	76	966
18	Удержан подоходный налог	70	68	71 040
19	Удержаны отчисления в пенсионный фонд	70	69	8 880
20	В кассу с расчетного счета По чеку № 666461 получены деньги на выплату  заработной платы	50	51	808 080
21	Выдана из кассы заработная плата  рабочим и служащим согласно расчетной  ведомости № 1 за январь месяц	70	50	675 000
22	Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих	70	76	133 080
23	На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата	51	50	133 080
24	Согласно авансового отчета списаны  командировочные расходы:	26	71
	руководителя организации Кукушкина  А.И.	26	71	46 000
	бухгалтера Завало Н.А.	26	71	46 000
25	Начислена амортизация:
	Машин и оборудования производственного  назначения	20	02	50 000
	Основных средств, используемых в  административных целях	26	02	17 000
26	Акцептован счет сторонней организации  за теплоснабжение	26	76	100 000
	НДС	18	76	18 000
27	Начислен арендный платеж за текущую  аренду помещения офиса	26	76	102 000
	НДС	18	76	18 360
28	В конце месяца списаны обще-хозяйственные расходы (рассчитать)	20	26	746 666
29	Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической  себестоимости (рассчитать)	43	20	1 672 921
30	Списана реализованная готовая  продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)	90/2	43	1 200 000
31	Отражена задолженность покупателю (ООО "Аура") за реализованную продукцию	62 "Аура"	90/1	2 160 000
32	Оплачены с расчетного счета  расходы по отправке готовой продукции  покупателям	44	51	56 000
33	Списаны коммерческие расходы на себестоимость  реализованной готовой продукции	90/2	44	56 000
34	Начислен НДС (рассчитать)	90/3	68	329 492
35	Рассчитаны отчисления в Республиканский  бюджет, 3% (рассчитать)	90/5	68	54 915
36	Отражен финансовый результат (рассчитать)	90/9	99	519 593
37	Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей	51	62
	ООО "Аура"	51	62 "Аура"	1 250 000
	ООО "Стройкомплект"	51	62 "Строй- комплекс"	190 000
	ООО "Восток"	51	62 "Восток"	632 000
38	Перечислены с расчетного счета  следующие платежи:
	Платежи в бюджет	68	51	125 780
	Фонд социальной защиты населения	69	51	57 173
	Поставщикам
	ООО "Свет"	60 "Свет"	51	145 000
	ООО "Заря"	60 "Заря"	51	206 000