Экономическая сущность и классификация основных средств

Такие критерии соответствуют критериям, приведенным в Международном стандарте финансовой отчетности 16 «Основные средства». Однако существуют также некоторые отличия. Так, в соответствии с МСФО 16 основными средствами считаются активы, которые соответствуют таким критериям:

1. Материальность (наличие физической формы);
2. Сфера действия (содержатся предприятием для использования в процессе производства либо для поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам иди для административных целей);
3. Продолжительность ожидаемого срока использования (может использоваться больше одного учетного периода).

В отличие от определения, приведенного в П(с)БУ 7 в этом определении нет никаких «социально-культурных функций».

В связи с этим можно сделать вывод, что не все основные средства являются активами, а затраты на приобретение основных средств, использование которых не приведет к получению экономической выгоды должны отражаться в составе затрат периода приобретения. Это подтверждает еще один пример. Стоимость основных средств, признанных активами, амортизируется, т.е частями включается в себестоимость продукции или относится к административным и другим затратам нескольких периодов. .Возникает вопрос, есть ли смысл тратить трудовые и материальные ресурсы на распределение затрат, которые никогда не приведут к получению дохода и которые для собственников первоначально являются именно затратами? До сих пор остается нерешенным.

Учет основных средств, для потребностей налогообложения регулируется Законом №283, В этом законе указано, что под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, также устанавливает определенные критерии отнесения объектов бухгалтерского учета к основным фондам (средствам). К таким критериям относится материальность, т.е наличие физической формы, цель приобретения объектов бухгалтерского учета - объекты должны быть предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, срок использования - 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию, постепенное уменьшение стоимости таких объектов в связи с физическим или моральным износом.

Таким образом, одним из основных критериев отнесения объектов к основным средствам в соответствии с национальным законодательством является их материальность, т.е наличие физической формы. С этим критерием необходимо согласиться. Поскольку с развитием общества возникают разные объекты учета, в частности такие объекты учета, как нематериальные активы, финансовые активы, их следует разграничивать и к основным средствам включать лишь материальные средства.

Поскольку для отнесения материального объекта к основным средствам объект должен быть признан активом, то он может приносить экономические выгоды в будущем. В утвержденных на сегодня П(с)БУ не приведено понятие «экономическая выгода». Для раскрытия содержания этого понятия нужно руководствоваться Концептуальной основой МСБУ. В соответствии с п.53 Концептуальной основы будущая экономическая выгода - это потенциал, который может содействовать поступлению на предприятие, непосредственно или оприходовано, денежных средств или их эквивалентов. Отсутствие законодательного определения понятия «экономическая выгода» приводит к недоразумениям и противоречиям, что, в свою очередь, усложняет бухгалтерский учет основных средств.

Кроме того, возникает вопрос, в какой последовательности необходимо признавать основные средства: сначала признавать активом, а затем основным средством, или наоборот? То есть может ли возникнуть ситуация, когда объект, признанный основным средством, не будет признан активом. Этот вопрос также остается неурегулированным.

Как П(с)БУ 7 «Основные средства», так и Закон №283 устанавливают такой критерий отнесения объектов к основным средствам, как продолжительность использования. Однако если Закон устанавливает его предел на протяжении 365 календарных дней, то П(с)БУ 7 допускает случаи, когда объект с ожидаемым сроком использования больше одного года не является основным средством. Такие случаи имеют место, если продолжительность операционного цикла предприятия превышает один год. Проведенные расхождения указывают на несовершенство законодательной нормативной базы по вопросам учета основных средств. Поэтому для более точного учета и сопоставимости показателей отчетности по основным средствам необходимо разработать единые критерии относительно продолжительности их использования.

В Украине такой критерий на законодательном уровне не установлен. Однако в соответствии с П(с)БУ 7 предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных активов. Это является положительным моментом, поскольку в современных условиях нестабильности национальной экономики стоимостной критерий будет только мешать развитию бухгалтерского учета. Необходимо заметить, что стоимостной предел, по которому следует относить объекты бухгалтерского учета к основным средствам, должен определяться исключительно предприятием на уровне учетной политики.

Кроме того, следует обратить внимание на такой критерий, как оборотность активов. Так, в Балансе предприятия основные средства в прочие необоротные материальные активы отражаются в разделе 1 «Необоротные активы», т.е предусмотрен такой критерий отнесения объектов к основным средствам, как оборотность.

Следует отметить, что введение П(с)БУ термина «необоротные активы» и название в Балансе раздела 1 «Необоротные активы» являются некорректными, поскольку они не отражают реальной сути экономических явлений.

      Оборотные активы в процессе производства свою стоимость однократно передают на созданную продукцию в пределах одного операционного цикла.

Необоротные активы, наоборот, используются в процессе производства продолжительное время и свою стоимость постепенно переносят на созданный с помощью них продукт. Стоимость необоротных активов возмещается по мере реализации продукции, выручка от которой включает часть стоимости необоротных активов. То есть необоротные активы в процессе производства также оборачиваются, однако промежуток времени, на протяжении которого они оборачиваются превышает один операционный цикл предприятия. Таким образом, необоротные и оборотные активы в процессе использования находятся в обороте, и только порядок их отражения неодинаковый.

Перед бухгалтерским учетом основных средств стоит ряд заданий: достоверная оценка, обоснование метода и суммы начисления амортизации. Быстрое и эффективное решение этих вопросов базируется на правильной классификации основных средств, без которой принятие управленческих решений не может быть достаточно эффективным.    

Согласно П(с)БУ 7 применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

- по отраслевому признаку;

- по функциональному предназначению;

- по использованию;

- по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства делятся на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.

По функциональному предназначению основные средства делятся на:

Производственные есть те средства, которые принимают непосредственное  участие в процессе производства и связаны  с созданием конкретного продукта. Представлены зданиями, сооружениями, машинами и т.д.

Основные средства, которые не принимают непосредственно участия в процессе производства, работа которых направлена на обеспечение социальных и культурно – бытовых потребностей работников предприятия.

По использованию основные средства делятся на:

Действующие являются средства, которые принимают участие в работе предприятия в данное время.

Недействующие, в свою очередь, являются основные средства, которые не используются в данный период хозяйственной деятельности  в связи с временной консервацией или ожиданием времени введения их в эксплуатацию.

По признаку принадлежности основные средства могут быть   собственными, т.е. которые являются непосредственно собственностью предприятия и имеют источник своего образования (финансирования и целевые поступления и пр.) и арендованными, которые не являются его собственностью.

Для целей бухгалтерского учета в состав основных  средств  зачисляются как производственные так и не производственные материальные активы. Производственные те средства, которые принимают непосредственное участие в процессе производства и связаны с созданием конкретного продукта. Непроизводственными считаются те, которые не принимают непосредственно участия в процессе производства, работа которых направлена на обеспечение социальных и культурно – бытовых потребностей.

 По видам основные  средства организаций подразделяются  на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и  оборудование; измерительные и регулирующие  приборы и устройства; вычислительная  техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные  дороги и пр.

 По степени использования  основные средства подразделяются  на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации, консервации.

Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов.[19]

Материальные необоротные средства – это объекты, которые имеют физическую форму, а их предполагаемый срок полезной службы превышает один год. Они объединены под символичными названиями, именуемыми группами согласно М(с)БУ. Примерами отдельных групп могут быть: [14]

1.  Земля;

2.  Здания;

3.  Автотранспортные средства;

4.  Механизмы;

5.  Офисное оборудование;

6.  Мебель и приборы  и т.д.

Таким образом, можно отметить схожесть подхода к определению основных средств предприятия. Как, с точки зрения П(с)БУ7, так с точки зрения МСБУ 16 к основным средствам относится имущество, имеющее материальную форму, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящие предприятию экономические выгоды.

Общие положения. П(с)БУ7 «Основные средства» определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы (далее основные средства), а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности. Нормы   П(с)БУ7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).[12]

На практике большинство хозяйственных объекты осуществляет несколько различных видов деятельности одновременно. Они могут быть заняты основной деятельностью, вторичной деятельностью (т.е. деятельностью, относящейся к другим отраслям) и вспомогательной деятельностью (управление, хранение, ремонт и т.д.). Если объект занят основной деятельностью и одним или несколькими видами вторичной деятельности, ее следует подразделить на несколько единиц однородного производства, и вторичные виды деятельности классифицировать отдельно от основной деятельности. Тем не менее вспомогательная деятельность хозяйственного объекта не обосабливается от основной или вторичной деятельности.

Срок полезного использования основных средств – это  ожидаемый  период времени,  в  течение  которого  необоротные  активы   будут   использоваться предприятием или с их использованием будет произведен  (выполнен)  ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Единицей учета основных средств  в бухгалтерском учете является  объект основных средств. В соответствии с п. 4 П(с)БУ 7 объект основных средств  –  законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или  отдельно конструктивно   обособленный   предмет,   предназначенный   для   выполнения определенных   самостоятельных   функций,    или    обособленный    комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного  предназначения,  для обслуживания   которых   имеются   общие   приспособления,   принадлежности,  управление и единый  фундамент,  в  результате  чего  каждый  предмет  может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу  только  в  составе комплекса, а не самостоятельно.[13]

Классификация основных средств осуществляется по ряду признаков.

І. В зависимости от целевого назначения и характера выполняемых функций.

В состав основных средств включаются.

1.Земельные участки;

2. Здания; сооружения;

3. Передаточные устройства;

4.Машины и оборудование;

5. Транспортные средства;

6.Инструменты, принадлежности, инвентарь;

7. Рабочий и продуктивный  скот;

8. Многолетние насаждения;

9. Прочие основные средства (белье, постельные принадлежности  музейные ценности).Эта классификация  лежит в основе построения  субсчетов счета 

 

 

 

« Основные средства» и инвентарного учета.[1] Классификация ОС в бухгалтерском учете представлена на рис. 1.1.

Классификация основных средств согласно П(С)БУ 7 "Основные средства"
Субсчет	Группа	Объекты
101	Земельные участки	Земельные участки, в том числе полученными государственными (казенными) и коммунальными предприятиями на правах постоянного пользования
102	Капитальные расходы	Капитальные вложения в улучшения земель (мелиоративные, осушающие, ирригационные и прочие работы)
103	Дома, сооружения и передаточные устройства	Дома, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, а также жилищные зданий
104	Машины и оборудование	Машины и оборудование
105	Транспортные средства	Транспортные средства
106	Инструменты, приборы и инвентарь	Инструменты, приборы и инвентарь
107	Животные	Животные
108	Многолетние насаждения	Долгосрочные биологические активы, в том числе многолетние насаждения, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью
109	Прочие основные средства	Основные средства, которые не включены в другие субсчета