Особливості оподаткування в Україні

     Суб'єкти підприємницької  діяльності  -   фізичні   особи   -платники  єдиного  податку мають право не застосовувати  електронніконтрольно-касові  апарати   для   проведення    розрахунків    ізспоживачами.     Порядок  ведення  спрощеного  обліку  та  звітності суб'єктамималого підприємництва  відповідно  до  цього  Указу  затверджуєтьсяМіністерством фінансів  України.     7. Дія цього  Указу не поширюється на:     суб'єктів підприємницької діяльності, на яких поширюється діяЗакону  України  "Про  патентування  деяких  видів  підприємницькоїдіяльності" в частині придбання спеціального  патенту;     довірчі товариства,    страхові    компанії,    банки,   іншіфінансово-кредитні  та небанківські фінансові установи;     суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному фонді якихчастки,  що  належать  юридичним особам - учасникам та засновникамданих  суб'єктів,  які  не  є  суб'єктами  малого  підприємництва,перевищують 25 відсотків;     фізичних  осіб  -  суб'єктів  підприємницької  діяльності,  якізаймаються  підприємницькою  діяльністю  без  створення  юридичноїособи  і  здійснюють  торгівлю  лікеро-горілчаними  та  тютюновимивиробами, пально-мастильними  матеріалами;     спільну  діяльність, визначену пунктом 7.7 Закону  України "Прооподаткування прибутку.Непряме оподаткування відіграє важливу роль в Україні, перш, за все, формуючи найбільшу частку доходів Державного бюджету України.

 

 

 

 

 

Висновок

Непряме оподаткування в Україні представлене трьома податками: податком на додану вартість, акцизним збором та митом.  Податок на додану вартість – форма акцизу, яка зберігає переваги багаторівневого податку з обороту щодо оподаткування усіх ступенів руху товару, але одночасно ліквідовує його основний недолік – кумулятивний ефект.

 Акцизи являють собою  непрямі податки на окремі  товари (продукцію), визначені законом  як підакцизні, які включаються  до ціни цих товарів (продукції).

 Мито – це вид  митного платежу, що стягується  з товарів, переміщуваних через  митний кордон держави (тих, що  вивозяться або слідують транзитом).

Поява непрямих податків на території відбулась ще за часів Київської Русі, коли було здійснено першу податкову реформу, проте докорінний розвиток непрямого оподаткування відбувався у період незалежності України, зокрема в той час, коли зміщується акцент з прямих податків на непрямі.

Роль непрямих податків у формуванні Зведеного бюджету України полягає у тому, що непрямі податки становлять близько 40 % у структурі його доходах у 2009 році. Проте, оскільки непрямі податки зараховуються до Державного бюджету України, окрім акцизного збору із вироблених в Україні товарів (за винятком нафтопродуктів і транспортних засобів), що сплачується зареєстрованими платниками в Автономній Республіці Крим, тому їх значення найбільш яскраво розкривається через роль формування Державного бюджету України, який вони формують наполовину за останні три досліджувані роки. Найбільш бюджетоутворюючим непрямим податком є податок на додану вартість, що формував близько 38 % Державного бюджету України. На 12 % Державний бюджет України формується акцизним збором і митом на 8 і 3 % відповідно.

Серед найважливіших тенденцій непрямих податків протягом 2007-2009 років були:

різке зростання надходжень податку на додану вартість у 2008 році на 55 % внаслідок скасування низки пільг з цього податку;

помітне зростання надходжень акцизного збору у 2008 році на 22,3 %, що забезпечене зростанням деяких ставок акцизного збору;

значне зростання митних надходжень на 22,7 % у 2008 році внаслідок розгортання імпортних операцій та посиленим контролем за зловживаннями при перетині митного кордону;

деяке зниження надходжень податку на додану вартість у 2009 році на 8,1%, що головним чином спричинене зниженням валового внутрішнього продукту України внаслідок світової та економічної кризи;

стрімке зростання надходжень акцизного збору у 2009 році на 72,9 %, що обумовлене підвищенням ставок акцизного збору;

суттєве зниження митних надходжень у 2009 році на 40,7 % внаслідок наданих пільг з цього податку у рамках міжнародного співробітництва.

Як вище зазначалося, податок на додану вартість є найбільш бюджетоутворюючим податком, що забезпечується, насамперед, близько на 50 % надходженнями податку на додану вартість з ввізних товарів, тоді як з вироблених на близько на 38 %, 30 % з яких відшкодовуються з Державного бюджету України. Тобто, враховуючи бюджетне відшкодування надходження податку на додану вартість формуються на 71 % із зовнішнього ПДВ та на 11 % із внутрішнього ПДВ. Одним з причин такого викривленого явища податкової системи є вагомі бюджетні відшкодування з внутрішнього ПДВ, зокрема незаконні відшкодування.

Надходження акцизного збору на близько 84 % формуються надходженнями акцизного збору з вироблених в Україні товарів і лише на 16 % - з ввезених на територію України товарів. У структурі акцизного збору з вироблених в Україні товарів найбільшу роль відіграють акцизні збори з тютюнових виробів, що формують близько 47 % цих надходжень, з нафтопродуктів – 22 % та лікеро-горілчаних виробів - 21 %.

Структуру надходжень акцизного збору з ввезених на територію України товарів переважно формують акцизні збори з нафтопродуктів близько на 67 %.

Структуру митних надходжень формує ввізне (імпортне) мито близько на 96 % та вивізне (експортне) мито лише на 4 %. Причому, вивізне мито, головним чином, формується з мита на насіння і плоди олійних рослин близько на 62 %.

Протягом 2007-2009 років не було повністю виконано плану надходжень непрямих податків, причому рівень виконання плану щороку знижувався з 95 % у 2007 році до 87 % у 2009 році що негативно позначилось на доходах Державного бюджету України.

Негативними тенденціями у непрямому оподаткуванні в Україні були зростання бюджетної заборгованості з податку на додану вартість та недовиконання плану бюджетного відшкодування цього податку на 2 млн. грн. у 2009 році.

Протягом 2007-2009 років стрімко зростала бюджетна заборгованість з податку на додану вартість, причому, у 2009 році вона набула рекордного зростання на 71 %. На сьогодні гострою проблемою бюджетної заборгованості з відшкодування ПДВ є те, що станом на 1 березня 2010 року вона накопичилась до 25,6 млн. грн., тоді як за планове бюджетне відшкодування на 2010 рік спроможне погасити лише 82 % поточної заборгованості, складаючи 20,8 млн. грн.

Оскільки, відповідно Угоди про партнерство та співробітництво між Україною і Європейським Співтовариством та їх державами-членами, яка підписана від імені України 14 червня 1994 року та набула чинності у березні 1998 року, Україна взяла на себе зобов’язання вживати заходів для забезпечення того, щоб національне законодавство поступово було приведене у відповідність до законодавства Європейського Співтовариства, з метою Євроінтеграції, було порівняно рівні загального та непрямого оподаткування України та держав-членів ЄС.

Україною було вжито низку заходів з метою наближення непрямого оподаткування до країн-учасниць ЄС, при цьому було скасовано ряд пільг з податку на додану вартість та підвищено ставки акцизного збору. В підсумку здійснюваних дій, рівень оподаткування України було підвищено та наближено до рівня оподаткування країн-членів ЄС, при цьому найбільшого зближення було досягнуто у 2009 році, коли рівень непрямого оподаткування в Україні був нижчим лише на 0,5 %, становлячи 12,3 % ВВП.

Враховуючи курс України до Євроінтеграції Україні та розширення міжнародного співробітництва слід здійснювати поступові заходи реформування непрямого оподаткування, зокрема:

- зменшити кількість пільг  з податку на додану вартість;

- поступового збільшення  частки акцизу в ціні реалізованих  підакцизних товарів у результаті  підвищення ставок акцизного  збору на алкогольні напої, тютюнові  вироби та збільшення мінімального  податкового зобов’язання із  сплати акцизного збору в твердих  сумах з метою обмеження споживання  таких товарів;

- запровадження з урахуванням  міжнародного досвіду нульової  ставки акцизного збору на  спирт етиловий, що використовується  для виробництва лікарських засобів, побутової хімії, продукції технічного  призначення, біоетанолу та виробництва  біопалива, за умови застосування  системи здійснення контролю  за виробництвом, переміщенням та  реалізацією підакцизних товарів  за принципами Європейського  Союзу;

- поступового підвищення  ставок акцизного збору на  алкогольні напої у результаті  застосування коригуючих коефіцієнтів  відповідно до індексів споживчих  цін, динаміки зростання ринків  та курсу валют;

- запровадження єдиної  ставки на бензини моторні;

- застосування режиму  найбільшого сприяння у митній  політиці та обґрунтованих пільг  з метою налагодження міжнародного  співробітництва.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список використаної літератури

1. Закон України «Про  систему оподаткування» від 25.06.1991 р, № 1251-12 зі змінами і доповненнями  від 20.05.2010 /// Верховна Рада Української  Радянської Соціалістичної Республіки

2. Закон України «Про  податок з власників транспортних  засобів та інших самохідних  машин і механізмів» від 11.12.1991 р., № 1963-ХІІ зі змінами і доповненнями  від 05.03.2009 № 1075-VI /// Верховна Рада  України

3. Закон України «Про  плату за землю» від 03.07.1992 р., № 2535-ХІІ зі змінами і доповненнями  від 27.04.10 № 2154-VI /// Верховна Рада  України

4. Закон України «Про  оподаткування прибутку підприємств»  від 28.12.1994 № 334/94 зі змінами і доповненнями  від 27.04.10 № 2156-VI /// Верховна Рада  України

5. Закон України «Про  державну підтримку малого підприємництва»  від 19.10.2000 № 2063-ІІІ зі змінами  і доповненнями від 18.09.08 № 523-VI /// Верховна Рада України 

6. Закон України «Про  податок з доходів фізичних  осіб» від 22.05.2003 № 889-ІV зі змінами  і доповнення 25.06.09 № 1564-VI /// Верховна  Рада України 

7. Указ Президента України  «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів  малого підприємництва» від 28.06.99 № 746/99 зі змінами і доповненнями

8. Декрет «Про прибутковий  податок з громадян» від 26.12.1992 р., № 13-92 зі змінами і доповненнями  від 03.06.05 № 2542-IV /// Кабінет Міністрів  України www.portal.rada.gov.ua

9. В.Вишневецький, А. Вєткін  «Ухилення від сплати податків: моделювання вибору та дій  економічного суб'єкта» /// ж. «Економіка  України» за січень 2004 р.

10. Демиденко Л.М. «Податкова  система» - Центр навчальної літератури, 2007. - 18