Сущность, виды и порядок проведения валютных операций

Доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в   белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату получения доходов.

Процентные доходы наращиваются банком до срока их получения ежедневно либо один раз в месяц. Например, по предоставленным кредитам в иностранной валюте коммерческим организациям совершаются следующие проводки:

на сумму в иностранной  валюте по официальному курсу:

Д-т 217Х «Наращенные  проценты к получению по кредитным  операциям с коммерческими организациями»

К-т 6873 «Доходы к получению  по операциям с клиентами - проценты»;

при фактическом поступлении  процентных доходов в иностранной  валюте по официальному курсу:

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента

К-т 217Х «Наращенные  проценты к получению по кредитным  операциям с коммерческими организациями»;

на сумму доходов в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты»

К-т 6901 «Валютная позиция»;

одновременно на сумму  в белорусских рублях:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 803Х «Процентные доходы по кредитным операциям с коммерческими организациями».

При погашении белорусскими рублями (согласно условиям кредитного договора) основного долга и процентов по кредитам, выданным в иностранной валюте, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму основного  долга в белорусских рублях:

Д-т текущий (расчетный) счет клиента 

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

одновременно на сумму  в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т счета по учету кредитов;

при погашении наращенных процентов к получению, отраженных в балансе:

на сумму в белорусских  рублях:

Д-т текущий (расчетный) счет клиента

К-т 8OXX «Процентные доходы»;

одновременно на сумму  в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 687X «Доходы к получению - проценты»

К-т наращенные проценты к получению.

Полученное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается проводкой:

на сумму в иностранной  валюте по официальному курсу:

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента

К-т 6901 «Валютная позиция»;

одновременно на сумму  в белорусских рублях:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 81ХХ комиссионные доходы.

Расходы, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются  в белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операций.

Суммы наращенных расходов отражаются в учете ежедневно 1 раз в месяц. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки. Например, по кредитам в иностранной валюте, полученным от других банков  на сумму в белорусских рублях:

Д-т 9013 «Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

одновременно на сумму  в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 1773 «Наращенные проценты к выплате по кредитам, полученные от других банков»;

при фактической уплате процентов  в иностранной валюте:

Д-т 1773 «Наращенные проценты к выплате по кредитам, полученным от других банков»

К-т корсчет банка.

Уплаченное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается проводкой:

на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т корсчет банка;

одновременно на сумму в белорусских  рублях:

Д-т 91ХХ  « Комиссионные расходы»

К-т «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Операционные расходы  отражаются в учете следующим образом. Например, выдан аванс на командировочные расходы в иностранной валюте:

на сумму в иностранной  валюте по официальному курсу:

Д-т 6520 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»;

при представлении авансового отчета подотчетным лицом (при полно  использовании иностранной валюты):

на сумму в иностранной  валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 6520 «Расчеты с подотчетными лицами»;

одновременно на сумму в белорусских рублях:

Д-т 9306 Расходы на командировки»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

При осуществлении банками  платежей авансом в иностранной  валюте согласно договору на выполнение работ (оказание услуг) суммы задолженности учитываются на балансовом счете 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» и подлежат переоценке при изменении официального курса. Если факт выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с заключенным, договором подлежит оформлению актом приема-передачи, то на дату оформления данного акта задолженность, числящаяся на данном счете, переносится на соответствующие балансовые счета 9-го класса «Расходы банка» через счета валютной позиции.

Расходы в иностранной  валюте, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счетах расходов будущих периодов.

Расходы в иностранной  валюте, относимые на счета расходов будущих периодов, отражаются в бухгалтерском  учете через счета валютной позиции  в белорусских рублях на дату осуществления платежей. Расходы, учтенные на счетах расходов будущих периодов, при наступлении отчетного периода относятся на соответствующие счета 9-го класса «Расходы банка».

 

2.3 Переоценка счетов в иностранной валюте

 

По мере изменения официального курса производится пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Для целей переоценки статьи баланса подразделяются на денежные и неденежные.

Денежные статьи – это имеющиеся в наличии денежные средства в иностранной валюте, активы и обязательства к получению или к выплате выраженные фиксированными суммами денег в иностранной валюте. Сюда относятся: денежные средства, счета «Лоро» и «Ностро», кредиты, полученные и выданные, депозиты, финансовые вложения за исключением долевые вложений в уставные фонды других юридических лиц, дебиторская к кредиторская задолженность, прочие денежные активы и обязательства.

Операции в иностранной  валюте отражаются в бухгалтерском  учете в двойной оценке – в иностранной валюте и ее эквиваленте — белорусских рублях. Денежные статьи в иностранной валюте подлежат переоценке по мере изменения официального курса.

Неденежные статьи – это статьи, не являющиеся денежными. К ним относятся: основные средства, капитальные затраты по незавершенному строительству, оборудование, требующее монтажа, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения (долевые вложения в уставные фонды других юридических лиц), товарно-материальные запасы, уставный фонд и другие фонды банка, прибыль, доходы и расходы и пр.

Неденежные статьи, расчеты по которым производились в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения операции, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. После принятия их к бухгалтерскому учету в белорусских рублях пересчет стоимости неденежных статей в связи с изменением официального курса не производится. Дальнейший бухгалтерский учет осуществляется только в белорусских рублях.

Долевые вложения в иностранной  валюте в уставные фонды других юридических лиц (балансовые счета групп 51 «Долевые участия» и 52 «Вложения в дочерние юридические лица») учитываются по цене приобретения и отражаются через счета валютной позиции в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операций.

Уставный фонд и другие фонды банков отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях. При внесении в уставный фонд денежных вкладов в иностранной валюте бухгалтерские проводки совершаются через счета валютной позиции.[4, с.154]                                                                                                

Переоценка денежных статей баланса в иностранной  валюте проводится с применением балансового счета № 6921 «Переоценка валютных статей». Курсовые разницы, возникающие при округлении в результате переоценки денежных статей на дату составления баланса, отражаются по счетам доходов и расходов (8241 «Доходы по операциям на валютном рынке» и 9241 «Расходы по операциям на валютном рынке»). Сальдо по балансовому счету 6921 «Переоценка валютных статей» на конец месяца не должно быть.

Для исполнения вышеназванного пункта в последний рабочий день месяца после совершения всех операций остатки по счету 6921 необходимо перенести на счета 6901, предназначенные для сворачивания валютной позиции по видам валют. После переноса необходимо свернуть остатки по счетам 6901 по соответствующим видам валют и 6911 по соответствующим видам валют и только после этого определить финансовый результат от валютно-обменных операций за месяц.

 

2.4 Порядок проведения обязательной продажи

иностранной валюты

 

Юридическим лицам в  банке Республики Беларусь для учета  средств в иностранной валюте при осуществлении операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты, а также иных операций, предусмотренных законодательством, открываются следующие специальные счета:                                                     

специальный транзитный валютный счет;

специальный счет - для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте (далее - специальный счет для аккумулирования).

Указанные специальные  счета открываются на отдельных  лицевых счетах балансового счета, на котором открывается текущий  счет в иностранной валюте юридического лица.

На транзитный счет зачисляются в полном объеме средства в иностранной валюте, поступающие юридическому лицу. Данный счет открывается уполномоченным банком самостоятельно, без представления юридическим лицом каких-либо документов, при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица при наличии в уполномоченном банке его текущего счета в иностранной валюте.

Специальный счет для  аккумулирования открывается в  целях аккумулирования средств  в иностранной валюте, направляемых на погашение и обслуживание кредитов и займов в иностранной валюте.

После поступления средств  в иностранной валюте  на транзитный счет юридического лица  в уполномоченном банке последний предоставляет  юридическому лицу выписку по его  транзитному счету не позднее  следующего рабочего дня в порядке, установленном уполномоченным банком и изложенном  в договоре на расчетно-кассовое обслуживание между ним и юридическим лицом.

Для проведения обязательной продажи иностранной валюты юридическое  лицо не позднее 5 рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на его транзитный счет, обязан представить в уполномоченный банк реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи или поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий счет в иностранной валюте, а также, при необходимости, документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи.

После обязательной продажи  иностранной валюты оставшаяся часть  валютных средств с транзитных счетов перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие счета в иностранной валюте.

Если установленные  документы, необходимые для проведения или непроведения обязательной продажи, не представлены юридическим лицом  в уполномоченный банк в течение указанного срока, то уполномоченный банк на следующий рабочий день по истечении указанного срока самостоятельно списывает средства в иностранной валюте в установленном размере с транзитного счета юридического лица на свой транзитный счет для продажи ее на бирже и проводит ее обязательную продажу на бирже. Оставшаяся часть валютных средств с транзитного счета перечисляется уполномоченным банком самостоятельно на текущий счет в иностранной валюте юридического лица.

 

2.5 Правила отражения расчетов по операциям покупки-продажи иностранной валюты на биржевом и внебиржевом рынке

 

1.Покупка иностранной  валюты на бирже.

Резервирование белорусских  рублей на сумму покупаемой иностранной валюты (по максимальному курсу, указанному в заявке) производится с учетом сумм комиссионного вознаграждения. В назначении платежа на перечисление рублевого эквивалента указывается сумма причитающегося комиссионного вознаграждения.

В филиале:

Д-т 30ХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»

К-т 3344 «Транзитный счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты».

В день торгов:

Д-т 6162 «Расчеты филиалов по операциям в иностранной валюте»

К-т 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте».