Учетные операции с ценными бумагами. Отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском балансе

При ФИФО сначала  надо рассчитать стоимость  остатка  ценных  бумаг  на

конец месяца. Ее определяют исходя из фактической стоимости  бумаг,  которые

были куплены  последними. Затем эту сумму вычитают из общей стоимости  ценных бумаг на начало месяца и тех, которые приобретены в течение данного месяца.

При  выбытии  активов,  принятых к  бухгалтерскому  учету  в  качестве финансовых   вложений,    по    которым    определяется   текущая   рыночная стоимость,  их  стоимость  определяется  организацией  исходя  из  последней оценки.

Оценка  финансовых  вложений  на  конец отчетного  периода производится

в зависимости  от  принятого  способа  оценки  финансовых  вложений  при  их выбытии,   т.е.   по  текущей   рыночной   стоимости,    по   первоначальной стоимости  каждой  единицы  бухгалтерского  учета финансовых  вложений,   по

средней  первоначальной  стоимости,  по первоначальной стоимости  первых  по

времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Рассчитывать   стоимость   проданных   ценных   бумаг    по    средней первоначальной стоимости или по ФИФО можно не только в конце  месяца,  но  и

отдельно на дату каждого выбытия.

 

 

2.6. Создание резерва под обесценение финансовых вложений.

 

В пункте 38 ПБУ 19/02 установлено,  что  организации  могут  создавать резервы  под  обесценение  финансовых  вложений.  В  рамках  ПБУ  19/02  под обесценением  понимается  устойчивое  и  существенное   снижение   стоимости некотируемого финансового вложения.  Снижение  стоимости  равняется  разнице между учетной стоимостью и расчетной.  При  этом  учетная  стоимость  –  это цена, по которой финансовое  вложение  отражено  в  бухгалтерском  учете.  А расчетная стоимость – цена, которую  организация  предполагает  получить  за актив в данный момент.

Чтобы снижение стоимости  финансовых  вложений  считалось  устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:

-  на  две   предыдущие  отчетные  даты  учетная  стоимость   вложений значительной выше их расчетной стоимости;

- в течение  отчетного периода расчетная  стоимость только снижалась;

- отсутствует  информация о возможном повышении  расчетной стоимости.

Примерами   ситуаций,   в   которых   может    произойти   обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, являются:

- появление  у организации  -  эмитента  ценных  бумаг,   имеющихся   в собственности у организации, признаков банкротства либо  объявление его банкротом;

- совершение  на   рынке   ценных   бумаг   значительного  количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже  их учетной стоимости;

- отсутствие  или существенное снижение поступлений  от ценных бумаг  в виде  процентов или дивидендов при высокой вероятности  дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения  ситуации, в которой может произойти  обесценение

ценных бумаг,  принадлежащих  организации,  организация  должна  осуществить

проверку  наличия  условий   устойчивого   снижения  стоимости   финансовых

вложений.  Если  эти  условия  выполнены,  необходимо  создать  резерв   под обесценение.  Он  образуется  за  счет  финансовых  результатов  (в  составе операционных расходов). Образование резерва отражается по  дебету  счета  91 "Прочие доходы и расходы"  и  кредиту  счета  59  "Резервы  под  обесценение вложений в ценные  бумаги".  Сумма  резерва  используется  для  формирования

балансовой  стоимости финансовых  вложений,  которая  выступает  как  разница

между учетной  стоимостью  и  созданным  резервом.  Вместе  с  тем  созданный

резерв обеспечивает  покрытие  возможных  убытков  по  операциям  с  ценными

бумагами.

Проверку на обесценение организация может  производить в конце  каждого

года, квартала или месяца. Выбранный способ необходимо закрепить  в  учетной

политике. При  наличии  признаков  обесценения  организация  должна  провести

проверку независимо от выбранного способа.

Если  по  результатам  проверки  на  обесценение  финансовых  вложений выявляется дальнейшее  снижение  их  расчетной стоимости,  то  сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений  корректируется.  При

этом дебетуют счет 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные  бумаги"  и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и  расходы".  Аналогичная  запись  делается при  списании  с  баланса  ценных  бумаг,  по  которым  ранее  были  созданы соответствующие  резервы,  либо  если  данные   ценные   бумаги   более   не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости.

Если   же по   результатам   проверки   на  обесценение   финансовых вложений  выявляется  повышение  их расчетной  стоимости,   то  сумма  ранее созданного  резерва  под  обесценение  финансовых   вложений  корректируется в  сторону   его  уменьшения  и   увеличения   финансового   результата    у коммерческой  организации  (в  составе  операционных доходов).

 

 

 

 

2.7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности  о финансовых

вложениях в  ценные бумаги.

 

В бухгалтерской  отчетности информация о финансовых вложениях  подлежит раскрытию с учетом требования существенности (п.  42  ПБУ  19/02).  Согласно Методическим  рекомендациям  по   формированию   показателей   бухгалтерской отчетности существенной признается та  сумма,  отношение  которой  к  общему итогу  соответствующих  данных  за  отчетный  год  составляет  не  менее   5 процентов. При этом организация может установить для  себя  другой  критерий существенности.  То  есть  окончательное  решение  принимается   на   основе профессионального суждения бухгалтера и закрепляется в учетной политике.

Во-первых, в  бухгалтерской  отчетности  финансовые  вложения в ценные бумаги должны   представляться  с подразделением   в  зависимости  от  срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Далее нужно  показать информацию о способах оценки ценных бумаг при их выбытии, о стоимости ценных бумаг,  по  которым  можно  определить  рыночную стоимость и по которым этого сделать нельзя.

По  долговым  ценным  бумагам,  по  которым  не  определялась  текущая рыночная   стоимость,   надо   показать   разницу    между    первоначальной стоимостью и   номинальной стоимостью в течение срока их обращения, а  также

данные об  их  оценке  по  дисконтированной  стоимости,    о   величине   их дисконтированной   стоимости,   о   примененных   способах   дисконтирования

(раскрываются  в пояснениях  к бухгалтерскому  балансу  и отчету о  прибылях и убытках).

Если организация  создавала резерв под обесценение  финансовых вложений, то суммы такого резерва также следует указать в отчетности с указанием  вида

ценных бумаг.

 

 

Заключение.

 Ценные бумаги  – это особая форма существования  капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо  него самого. Суть ее состоит  в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законодательством отнесены к числу ценных бумаг. Ценные бумаги интересны как для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и для организаций, занимающихся хозяйственной деятельностью, в связи с тем, что они могут использоваться как инструмент займов, включая государственные займы, как средство вложений свободных денежных средств, как средство платежа, залога и т.д.

При создании акционерного общества организуется выпуск акций, совокупная стоимость которых представляет собой уставный капитал акционерного общества. При этом: уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение года после государственной регистрации; 
акционеры могут погашать свою задолженность по вкладам в уставный капитал не только денежными средствами, но и прочим имуществом.

Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами регулируется Федеральным законом  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", Положением по ведению бухгалтерского учета, Планом счетов, ПБУ 19/02 и другими  стандартами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций применяется счет 58, к которому могут открываться следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги".

Аналитический учет ведется по счету 58 по видам  финансовых вложений и объектам, в  которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.д.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, деятельность которых служит предметом составления сводной бухгалтерской отчетности, ведется на счете 58 обособленно.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, активы и обязательства считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства называются долгосрочными.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 27 сентября 2009 г. N 220-ФЗ) / Российская газета от 10 августа 2000 г. N 153-154.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Российская  газета от 6, 7, 8 февраля 1996 г. N 23, 24, 25.
3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изм и доп. от 19 июля 2009 г. N 205-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации от 22 апреля 1996 г. N 17 ст. 1918.
4. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" // Российская газета от 9 января 2003 г. N 2.
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., N 46, 47.
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" //  Российская газета от 9 января 2003 г. N 2.
7. Захарьин В.Р. Операции по доверительному управлению ценными бумагами и денежными средствами, инвестированными в них // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. - N 13. – С. 34 – 39.
8. Захарьин В.Р. Учет операций с ценными бумагами у инвестора // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. - №10. – С. 22-29.
9. Краснослободцева Г.К., Соснаускене О.И. Учет ценных бумаг и валютных операций. Практическое пособие. - 2008. – 452 с.
10. Кузьмин Г.В. Учет и налогообложение операций с ценными бумагами // Бухгалтерский учет. 2008. - №12. – С. 11 -23.
11. Леонов Ю. Учет операций с ценными бумагами // Московский бухгалтер. – 2005. - N 1. – С. 52 – 61.
12. Пискарева Ю.М. Операции с ценными бумагами // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2006. - №2. – С. 10 -23.
13. Практическая налоговая энциклопедия. Том 2. Бухгалтерский учет налогов (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2009 г.)
14. Учет ценных бумаг // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2007. - №51. – С. 26 - 34.