Факторинг

 В случае  невозврата кредитором суммы  финансирования в указанный в договоре фак¬торинга срок фактор на следующий рабочий день непогашенную сумму задолженности по факторингу относит на счета просроченной за¬долженности с созданием резерва в порядке, установленном нормативным правовым актом Национального банка Республики Беларусь.

 Учет  факториногвых операций.

 Для  учета факториногвых операций  предназначены следующие активные  балансовые счета:

2110 "Факторинг  коммерческим организациям";

2310 "Факторинг  индивидуальным предпринимателям".

 По дебету  счетов отражаются суммы, перечисленные  клиен¬там банка в соответствии  с договором факторинга. По кредиту  счетов учитываются суммы, поступившие  в погашение задол¬женности, а  также суммы, списываемые на счета  пролонгиро¬ванной, просроченной или сомнительной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому дого¬вору факторинга.

 Для  учета сумм платежных требований  или счетов-фактур (Приложение В, Г), пе-реданных поставщиком фактор-банку, фактор открывает вне¬балансовый счет 99811 "Расчетные документы по факторингу". Учет документов ведется в валюте факторинга и в сумме перво¬начального предъявления плательщику. В картотеку к данно¬му счету помещаются четвертый экземпляр платежного требо¬вания или его копия и второй экземпляр счета-фактуры или его копия. По приходу счета проводятся суммы платежных требо¬ваний, подлежащих оплате плательщиком; по расходу счета списываются полностью оплаченные суммы, частичные плате¬жи отмечаются на обороте платежных требований.

 При  открытом внутреннем факторинге  поставщик сдает на инкассо  фактору платежное требование  в четырех экземплярах (от имени  фактора) при реестре в двух  экземплярах.

 В реквизите "получатель" указывается фактор, например, АКБ "Белпромстройбанк" и номер счета по учету факторинго¬вых операций.

 При  открытом международном факторинге  поставщик пред¬ставляет фактору  счет-фактуру или инвойс, заверенный  пе¬чатью. При необходимости поставщик  предоставляет фактору товарно-транспортную  накладную (Приложение Д) или заменяющий документ, который подтверждает факт отгрузки товаров.

 Если  факторинговая операция совершается  по расчетным документам, не оплаченным  покупателям, то поставщик дол¬жен  представить:

- извещение  банка, обслуживающего плательщика, о неопла¬те платежного требования и помещении его в картотеку к вне¬балансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплачен¬ные в срок";

- копии  извещений, посланных поставщиком  в адрес банка плательщика  и самого плательщика, содержащего  информа¬цию о совершении факторинговой операции с указанием банку плательщика заменить в платежном требовании реквизиты поставщика на реквизиты фактора.

 

 Банк  плательщика (при внутреннем факторинге), получив от банка поставщика  извещение о совершении факторинговой  операции, исправляет на всех экземплярах платежных требований, находящихся в картотеке к внебалансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок", реквизиты по¬ставщика на реквизиты фактора. Платежное требование опла¬чивается из картотеки в порядке очередности, к которой отно¬сится платеж на данный вид товара.

 В банке  поставщика платежные требования  оплачиваются за счет банковского  кредита (в валюте факторинга). При  этом составляются бухгалтерские  проводки:

 Дебет 2110 "Факторинг коммерческим организациям"

 Кредит 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих  ор¬ганизаций" корреспондентский  счет банка 

 Приход 99811 "Расчетные документы по  факторингу".

 При  обеспечении исполнения обязательств  по факторингу делается соответствующая  бухгалтерская запись:

 Приход 99034 "Гарантии и поручительства  по кредитным операциям" или 9955Х "Залог" [8 с. 24].

 Средства  зачисляются на текущий счет  поставщика одним из способов:

1) в полной  сумме уступленных поставщиком  денежных требований. Проценты по  факторингу и комиссионное вознаг¬раждение поставщик уплачивает со своего текущего счета;

2) в сумме  денежных требований за минусом  дисконта. Сум¬му дисконта фактор  списывает со счета поставщика  после пога¬шения долга плательщиком;

3) в части  суммы денежных требований, т.е. вначале зачис¬ляется на текущий счет какая-то часть, а остаток средств пере¬числяется поставщику после погашения долга плательщиком.

 Если  финансирование поставщика осуществляется  в полной сумме уступленных  денежных требований, он уплачивает фак¬тору проценты по факторингу и комиссионное вознаграждение путем перечислении средств со своего текущего счета. В банке и этих случаях составляются бухгалтерские записи на сумму процентов:

 Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих  орга¬низаций"

 Кредит 8031 "Процентные доходы по факторингу  коммер¬ческим организациям";

 на сумму  комиссионного вознаграждения и  сумму дисконта:

 Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческим  орга¬низациям"

 Кредит 8139 "Прочие комиссионные доходы  по операциям с клиентами".

 

 Пример 1.

 ОАО  «Орбита» и ОАО «Белвнешэкономбанк»  заключили договор на факторинговое  обслуживание за поставленные  товары, не оплаченные ОАО «Марко», которое обслуживает «Беларусбанк». Условиями договора факторинга  предусмотрены:

 -частичный и открытый факторинг на условиях регресса;

-процент  возмещения – 90% стоимости отгрузки, указанной в платежных требованиях;

-срок отсрочки  оплаты – 30 дней от даты составления  платежных требований;

-процентная  ставка за предоставленное финансирование- 100% годовых; при несвоевременном возврате средств- 200% годовых;

-комиссионное  вознаграждение банку за проведение  операции- 0,2% от суммы уступаемых  платежных требований (по каждой  операции в рамках заключенного  договора).

 В этот  же день ОАО «Орбита» предоставило в банк платежное требование на сумму 7 880 850,0 белорусских рублей и соответствующие документы. Банк произвел финансирование факторинговой операции в соответствии с заключенным договором.

 Отразим  операции в учете:

-на сумму 7 092 765 белорусских рублей (90% от 7 880 850 белорусских рублей):

 Д-т 2110 00739 062 к (Приложение Е)

 К-т 3012 00739 062 к 

 Приход 99811 – на сумму платежного требования 7 880 850 белорусских рублей.

 Приход 99034 – на сумму факторинга 7 092 765 белорусских рублей.

- на сумму  дисконта 788 085 белорусских рублей (10% от 7 880 850 белорусских рублей).

 Д-т 2171 00739 062 к (Приложение Ж)

 К-т 6873 00739 062 к 

 За факторинговой  обслуживание банк взимает с клиента процент по факторингу и комиссионное вознаграждение. Их размер и порядок уплаты определяются в договоре факторинга.

 Сумма  процентов за факторинговой финансирование  рассчи¬тывается за период —  от даты перевода фактором  суммы фи¬нансирования поставщику до даты получения фактором плате¬жа от плательщика. Процент по факторингу, как правило, не¬сколько выше процентной ставки по краткосрочным кредитам.

 Размер  комиссионного вознаграждения определяется  в про¬центах от суммы денежных  требований поставщика, финанси¬руемых фактором, и устанавливается с учетом вида факторин¬га, набора представляемых услуг, степени риска и других фак-торов.

 При  финансировании уступленных денежных  требований в неполной сумме  уплата процентов по факторингу  и комиссион¬ного вознаграждения может осуществляться двумя способами:

1) поставщик  перечисляет фактору сумму процентов  и ко¬миссии со своего текущего  счета;

2) фактор  после окончания сделки удерживает  сумму про¬центов и комиссии  из средств поступивших от  плательщика на счет факторинга и причитающихся поставщику.

 Банк  может получить доход по факторингу  и в форме ди¬сконта — как  разницу между суммой денежных  требований и суммой финансирования. Размер дисконта определяется  в дого¬воре.

 Сумма  дисконта по факторингу отражается на счете нара¬щенных процентов — 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты" (в валюте факторинга) с составлени¬ем следующей проводки:

 Дебет 2171 "Наращенные проценты к получению  по факто¬рингу коммерческим  организациям"

 Кредит 6873 "Доходы к получению по операциям с клиента¬ми — проценты".

 Операции, связанные с погашением задолженности  по фак¬торингу в соответствии  с условиями договора, оформляются  в учете следующими бухгалтерскими  записями:

 Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих орга¬низаций", корреспондентский счет банка

 Кредит 2110 "Факторинг коммерческим организациям"

 Расход 99811 "Расчетные документы по  факторингу"

 Расход 99034 "Гарантии и поручительства  по кредитным операциям" или 9955Х "Залог".

 

 

3 ПРОБЛЕМЫ  И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ФАКТОРИНГОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 

 

 До 1995 года  договор факторинга советскому, а впоследствии и белорусскому  национальному законодательству (когда  был принят первый специальный  нормативный акт Национального банка Рес¬публики Беларусь - Порядок проведения факторинговых операций в Республике Беларусь от 18. 09. 1995 № 605 ) был практически неизвестен. Отдельные факторинговые операции проводились банками в соответствии с письмом Госбанка СССР от 12. 12. 1989 № 252 “О порядке осуществления операций по уступке поставщиками банку права получения платежа по платежным требованиям за поставлен-ные товары, выполненные работы и оказанные услуги”. Еще раньше, в порядке эксперимента и без надлежащей нормативной базы, с 1 октября 1988 года факторинговые операции применялись ленинградским отделением Промстройбанка СССР (в частности, к первой половине 1989 г. учреждения Промстройбанка заключили договоры об оказании факторинговых услуг с рядом предприятий). [10]

 Но слабая  методологическая подготовка работников, отсутствие соответствующей справочной и научной литературы, обобщающей мировой опыт в данной области, а также необходимость выпол¬нения плана реализации, плана прибыли от реализации и т. д. обусловили подмену факторинга бан¬ковской гарантией, привели к неправильному пониманию его сущности. В практике же стран с разви¬той рыночной экономикой этот договор давно получил широкое применение.

 Согласно  п.1 ст. 772 ГК РБ “по до¬говору  финансирования под уступку денежного  требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется второй стороне (кредитору) всту¬пить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обяза¬тельства должника с дисконтом (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредито¬ру) с переходом прав кредитора на фактора (открытый факторинг) либо без такого перехода (скрытый фак¬торинг)”. Определение этого поня¬тия, данное в п.2 Правил проведе¬ния банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга) (утв. правлением НБ РБ 30.08.01г., №229), практичес¬ки идентично приведенному выше.

 Исходя  из этого же нормативного акта, в роли фактора выступают банки-резиденты Рес¬публики Беларусь, которые имеют лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведе¬ние факторинговых операций.

 Поставщиками  являются резиденты Республики  Беларусь, поставляющие товары, как  на внутрен¬ний рынок страны, так и за ее пределы. В отдельных случаях поставщиками могут быть нерезиденты Республики Беларусь, поставляющие товары на внутренний рынок страны.

 Наряду  с этим факторинговому обслуживанию  не подлежат поставщики:

 — признанные  судом банкротами;

 — реализующие свою продукцию на условиях консигнации, бартерных сделок.

 — заключающие  со своими клиентами долгосрочные  договоры и выставляющие счета  по завершении определенных этапов  работ или до осуществления  поставок (авансовые платежи). Это  условие, видимо, связано со стремлением Национального Банка ограничить случаи оспаривания усту¬паемого требования, а также с тем, что расчеты платежными требованиями, используемые при проведении факторинговых операций, могут производиться только за фактически постав¬ленную продукцию.

 Факторинговые  операции не производятся по  денежным требованиям физических  лиц; пред¬принимателей без образования  юридического лица, не занимающихся  производством продукции (ра¬бот, услуг); филиалов и отделений субъектов  хозяйствования, не имеющих статуса юридического лица.

 В настоящее  время в нашей стране факторинг  постепенно «приживается». У нас  эта операция еще просто не  доросла до самостоятельного  уровня, поэтому ею занимаются  банки как наиболее крупные  и жизнеспособные структуры. Продвижение факторинга на рынок банковских услуг в Респуб¬лике Беларусь происходит чрезвычайно медленно. Теоретически любой банк нашей республики мог бы заниматься факторингом (они и занимаются, но, безусловно, не все), но ряд причин - объективных и субъективных - вызывают их явное нежелание осуществлять эти операции.

 Неизбежность  финансовой индустрии вытекает  из логики развития экономики. Любые формы рас¬четов исторически  проходят три стадии: предоплата, аккредитив, расчет по открытому  счету. Но если производители и продавцы могут диктовать такую форму расчета как предоплата, если нет конкурентного рынка и борьбы за покупателя, если национальная промышленность не развита, а удельный вес реально убыточных и низкорентабельных субъектов составляет более двух третей от их общей численности,

 

 где  более 40% предприятий полностью утратили  собственные оборотные средства  и эта тенденция не остановлена, а общий уровень неплатежей  в совокупности сопоставим с  годовым бюджетом страны, то потребность  в факторинге не возникает.[11] И наоборот: на¬пример, за последние десятилетия в связи с развитием экономики и совершенствованием системы расчетов в Юго-Восточной Азии, страны этого региона стали активно осваивать факторинг.