Порядок организации учета на примере ОАО «Фирмы Челябинскагропромстрой»

Использование твердых учетных цен позволяет  существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций. 
    Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.  
    Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить: 

в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление); 
средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество; 
фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов; 
фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца.    

Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход).  
    Применение  методов по себестоимости первых по времени закупок "ФИФО" и  по себестоимости последних по времени  закупок "ЛИФО" введено сравнительно недавно, так согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, предприятия при формировании учетной политики могут их выбирать для применения в учете. 
    При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материальных запасов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии, так в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. При повышении стоимости материальных ресурсов с течением времени их списание по себестоимости первой партии может привести к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.  
    При методе ЛИФО, применяется другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, сначала списываются запасы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей партии и так далее.  
    В условиях инфляции списание по методу ЛИФО является наиболее предпочтительным для предприятий, желающих уменьшить свою налогооблагаемую базу, поскольку себестоимость продукции будет выше. 
    Поскольку учетная цена может не совпадать  с фактической себестоимостью приобретения, то возникает необходимость учитывать  на отдельных аналитических счетах отклонения от фактической себестоимости. Ежемесячно отклонения от учетных цен распределяются и списываются на счета издержек производства. 
    Для этого бухгалтерия организации  определяет процент отклонений фактической  себестоимости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или процент транспортно-заготовительных расходов).  
    Для хранения материальных ценностей в  организациях существует складское  хозяйство. В зависимости от видов  ценностей, для хранения которых  предназначены склады, последние  подразделяются на специализированные и общие. 
    На  общих складах находятся материальные ценности, для хранения которых не требуется создания особых условий. Специализированные склады должны быть приспособлены для хранения конкретных видов ценностей.  
    Все складские помещения должны быть оборудованы противопожарными щитами и иметь достаточное весоизмерительное хозяйство. 
    Материальные  ценности передаются на ответственное  хранение материально ответственным  лицам, с которыми заключается договор  о полной материальной ответственности.  
    Материально ответственное лицо организует складской учет на складе (в кладовой и других местах хранения) и ведет его ежедневно под постоянным контролем бухгалтерии в карточках складского учета (ф.№ М-17) по каждому сорту, виду и размеру.  
    Карточки  учета материалов бухгалтерия выдает материально ответственным лицам под расписку в регистрационном журнале-реестре. Получив их, материально ответственное лицо заполняет реквизиты, характеризующие место хранения материалов (стеллаж, ячейка и т.д.), в соответствии с материальными ярлыками, прикрепленными к месту хранения. 
    Существует  два варианта дальнейшей организации  учета материально ответственными лицами. При первом варианте в конце  каждого месяца на основании первичных  документов и записей в карточках  учета материалов материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей. К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. На каждую группу материальных ценностей составляют отдельный отчет. При втором варианте материально ответственное лицо сдает бухгалтеру материального отдела первичные документы. При их приеме-сдаче оформляется реестр приемки-сдачи документов, в котором указываются количество и номера сдаваемых первичных документов каждого наименования раздельно по приходу и расходу.  
    Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, проверяет правильность отражения реквизитов документов в карточках учета материалов и подтверждает правильность записей своей подписью. С этого момента карточка становится регистром бухгалтерского учета. 
    Материально ответственное лицо ежемесячно переносит  остатки из карточек учета материалов в ведомость учета остатков. Ведомость  может открываться в разрезе  мест хранения или по материально  ответственным лицам. Бухгалтер материального отдела проверяет правильность отражения остатков в количественном выражении и ценит их по учетным ценам. 
  
 

Глава 2. Организация учета материалов

Документальное оформление движения ТМЦ 

 
    Важной  предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда. 
    Все операции по движению материальных ценностей  осуществляют материально ответственные лица (заведующий складом, кладовщик и др.). Руководитель организации, принимая этих лиц на работу, заключает с ними договор о полной материальной ответственности.  
       Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность материально ответственных лиц определяется действующим законодательством. 
    Распоряжения  главного бухгалтера в части документального  оформления операций по движению материальных ценностей, порядка ведения оперативного учета являются обязательными для  материально ответственных лиц. Освобождение этих лиц от работы руководитель производит только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ними материальных ценностей другому лицу. 
    В зависимости от источников поступления  в учете отражаются следующие  виды хозяйственных операций с материалами: 

принятие к учету материальных ценностей приобретенных за плату у поставщиков; 
принятие к учету материальных ценностей приобретенных подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет; 
принятие к учету материальных ценностей, изготовленных в цехах собственного производства; 
принятие к учету материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал; 
принятие к учету материальных ценностей приобретенных в порядке обмена на другой товар; 
принятие к учету материальных ценностей полученных от ликвидации основных средств; 
принятие к учету излишков, выявленных в результате инвентаризации и др.    

В Федеральном законе "О  бухгалтерском  учете" и в Положении по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ,  раздел  "Документирование  хозяйственных операций"  приведены  основные требования  к порядку оформления первичных  документов и  перенесения из  них достоверной  информации в бухгалтерскую отчетность.  
    Для учета движения материалов применяется  типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух. 
    При определении организацией форм первичной учетной документации, которые ей необходимо применять, следует иметь в виду, что в соответствии с совместным постановлением Госкомстата РФ от 29 мая 1998 г. № 57а и Минфина РФ от 18 июня 1998 г. № 27н "Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учетной документации" введение новых форм производится с начала финансового года как элемент учетной политики.  
    Начиная с 1 января 1999 года, организации обязаны применять унифицированные формы по бухгалтерскому учету. 
    При использовании типовых документов организация имеет право на включение  в них дополнительных реквизитов, учитывающих характер операций, помимо обязательных. 
    Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию  материалов, и многострочные –  на несколько номенклатурных позиций  материалов одновременно. 
    В условиях ручной обработки рекомендуется  применять однострочные документы (приходные ордера ф. № М-3), при автоматизации – многострочные (приходные ордера ф. № М-4), которые необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.  
    Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. 
    В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик  выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах: 
    а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера 
    б) поставщику - для списания ценностей; 
    в) для начисления заработной платы  водителям автотранспорта; 
    г) для предъявления в банк на оплату. 
    Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших  материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.  
    Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу - для их оприходования. 
    Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно - заборные карты, требования, накладные.  
    Лимитно - заборная карта (ф. № М-8) выписывается отделом снабжения на одну или  несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному  коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один -цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды. 
    По  лимитно - заборной карте ведется  также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. 
    Всякий  сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных . 
    Накладные (ф. № М-14 и М-15) применяются для  учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории.  
    При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная (ф. № М-5  и М-6)  
 
    2.2. Синтетический и аналитический  учет материалов  
 
    Одним из сложных вопросов в управлении производственными запасами, является получение данных об их движении. Практика бухгалтерского учета выработала различные способы учета материальных ценностей, к ним в первую очередь относится аналитический учет материалов. В своей основе аналитический учет призван обеспечить контроль за движением и сохранностью материалов, как по каждому наименованию, так и по каждому складу и материально ответственному лицу. 
    Выделяют  следующие основные методы организационного построения учета материальных запасов, применяющихся в настоящее время на отечественных предприятиях: количественно-суммовой (параллельный), оперативно-бухгалтерский (сальдовый), механизированный карточный и бескарточная система автоматизированного учета материальных ценностей. 
    Первый, один из самых ранних методов, это параллельный с помощью группировочных, сортовых и сводных ведомостей, или как его еще называют – бухгалтерский или количественно- сортовой .  
    Суть  его состоит в том, что сортовой учет ведется как в бухгалтерии, так и на складе, с той лишь разницей, что в бухгалтерии учет ведется в количественном и стоимостном выражении, а на складе, только в количественном. По окончании месяца по итоговым данным карточек сортового учета, ведущихся в бухгалтерии, составляют сортовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.  
    Одним из самых существенных недостатков  этого метода, является наличие дублирования, поскольку одни и те же данные фиксируются  в карточках сортового учета и в бухгалтерии и на складе.  
    Применение  параллельного учета и метода учета материалов непосредственно  в оборотных ведомостях обязательно  требуют сверки бухгалтерского и  складского учета производственных запасов. Такая проверка является весьма трудоемкой и сложной работой, и на практике зачастую осуществляется лишь при проведении годовой инвентаризации . 
    При сальдовом методе вообще отказались от составления сортовых оборотных  ведомостей, а ведение карточек аналитического учета было возложено на материально ответственных лиц и кладовщиков. При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку, в журнале регистраций, заведующему складом или кладовщику, карточки складского учета. Количественные остатки, выведенные в карточках сортового учета, в конце месяца переносятся в сальдовую книгу или в ведомость учета остатков материалов на складе, после чего они таксируются в бухгалтерии, по учетным ценам, а полученный итог, по сумме, затем сопоставляют с данными синтетического учета. При наличии множества отдаленных кладовых, а также когда номенклатура материальных ценностей небольшая, вместо ведомости остатков материалов могут использоваться месячные отчеты о движении производственных запасов по складу, передаваемые в бухгалтерию материально ответственными лицами, вместе с приложенными первичными документами. Таким образом, аналитический учет материальных запасов на складе при сальдовом методе, может быть увязан с их учетом в бухгалтерии, как при помощи ведомости учета остатков материальных ценностей на складе, так и с использованием отчетов материально ответственных лиц о движении ценностей по складу. 
    Недостаток  метода в том, что записи на счетах синтетического учета делаются на основе данных первичных документов, а записи на счетах аналитического учета в виде сальдовой книги – на основе данных оперативного учета о количественных остатках, выведенных в карточках складского учета. 
    Таким образом, при оперативно-бухгалтерском  методе учета материалов нарушается один из важнейших принципов ведения бухгалтерского учета: абсолютное соответствие данных синтетического и аналитического учета. 
    В условиях использования вычислительной техники, появился механизированный (карточный) метод аналитического учета материальных ценностей, который можно охарактеризовать как промежуточный, так как, несмотря на использование вычислительной техники, он основан на использовании карточек складского учета. 
    Общим недостатком всех перечисленных  методов сортового аналитического учета материалов, является их построение по принципу децентрализации материального учета и возложении на материально ответственных лиц функций по ведению карточек складского учета, когда основная задача кладовщиков – контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, а аналитический учет движения материалов должны осуществлять работники бухгалтерии. При этом весь учет материальных ценностей следует переложить на вычислительные машины и осуществлять его на  основе бескарточной системы учета. 
    При этой системе, вместо карточек складского учета, на основе данных первичных приходно-расходных документов, с помощью электронных вычислительных машин, составляется оборотная ведомость способом "на печать". В ней полностью получают отражение все данные карточек складского учета, с указанием количества и стоимости, поступивших и отпущенных товарно-материальных ценностей по каждому приходно-расходному документу и итоговые данные о движении материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и складу в целом. Составленная таким образом оборотная ведомость полностью заменяет количественно- стоимостной учет материалов, как на складе, так и в бухгалтерии и в соответствии с требованиями организации аналитического учета полностью обеспечивает надлежащий контроль за движением и сохранностью товарно-материальных ценностей . 
    При бескарточной системе автоматизированного  учета материальных ценностей кладовщики полностью освобождаются от учетной  работы и занимаются складскими операциями, вся учетная работа ведется с  помощью ЭВМ. Это одно из главных  преимуществ бескарточной системы учета материальных ценностей по сравнению со всеми традиционными формами учета. 
    В ОАО "Фирма Челябинскагропромстрой" применяется оперативно- бухгалтерский (сальдовый) метод. Он заключается в том, что карточки складского учета ведутся только на складе, причем в натуральном выражении, а в конце каждого месяца передаются в бухгалтерию на сверку. Остатки по карточкам сверяются с данными остатков оборотной ведомости на конец отчетного месяца. Сверка остатков – трудоемкая работа и это можно отнести к недостатку этого метода. С другой стороны расхождения в остатках выясняются сразу и незамедлительно принимаются меры по их устранению.  
    Здесь можно порекомендовать автоматизировать учет материалов на складе и в бухгалтерии, связав их такой сетевой программой, как 1С:Бухгалтерия-Склад, что намного облегчит работу по учету и контролю за движением, использованием материалов, а также соблюдением лимитирования расходов материалов, и это также позволит внедрить бескарточный метод аналитического учета материалов, что, по моему мнению, является более прогрессивным в учете материалов. 
    Для формирования показателей о наличии  и движении материалов, в настоящее  время используются следующие счета4: 

счет 10 "Материалы" 
счет 14 "Переоценка материальных ценностей" 
счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" 
счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"    

Производственные  запасы на счете 10 по соответствующим  классификационным группам отражаются на отдельных субсчетах: 
    10-1 Сырье и материалы, 10-2 Покупные  полуфабрикаты, 10-3 Топливо, 10-4 Тара и тарные материалы, 10-5 Запасные части, 10-6 Прочие материалы, 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону. 
    Предприятия застройщики для учета строительных материалов, для монтажа выделяют еще субсчет - 10-8 Строительные материалы, 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности. 
    Перечень  субсчетов для предприятий носит  рекомендательный характер и может  уточняться . 
    Остатки материальных ценностей и их поступление (приход) отражаются по дебету счетов, а отпуск (расход) – по кредиту. Бухгалтерские записи по учету поступления материалов выглядят следующим образом: 

Акцептованы счета-фактуры поставщиков на материалы: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями» 
Принят на учет НДС по приобретенным материалам: Дебет счета 19 «НДС от поставщика» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями» 
Оплачены счета поставщиков: Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» 
Одновременно производится зачет НДС уплаченного Дебет счета 68 «Налоги» Кредит счета 19 «НДС от поставщика» 
Приобретены материалы подотчетными лицами Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на сумму НДС делается бухгалтерская запись: Дебет счета 19 «НДС от поставщика», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 
Зачет уплаченного НДС: Дебет счета 68 «Налоги» Кредит счета 19 «НДС от поставщика» 
Предъявлен счет за доставку: Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями», на сумму НДС – Дебет счета 19 «НДС от поставщика», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями»    

Выделяют  два варианта учета заготовления производственных запасов: 
    1) без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» 
    2) с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материалов"; 
    В первом случае в конце месяца по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или невывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», и счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» сальдо не имеет. Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам . 
    Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счете 10 «Материалы» синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет счетов издержек производства или  обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам . 
          Согласно Учетной  политике рассматриваемого предприятия  ОАО “Фирма Челябинскагропромстрой” используется вариант учета заготовления материалов, с использованием только 10 счета (Приложения 1,2). 
    При втором варианте предусматривается  использование счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». 
    Применяется он при использовании организацией учетных цен на поступающие материалы. В результате записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. Тем самым обороты по дебету и кредиту счета 15 будут означать сумму заготовленных производственных запасов в оценке по фактической себестоимости. 
    В случае, когда кредитовый оборот по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов», т.е. учетная цена превышает дебетовый оборот, т.е. фактически оплаченную сумму, то это свидетельствует о наличии экономии средств по сравнению с учетной ценой . 
    Следовательно, при таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». 
    Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. 
    Сальдо  по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщика. 
    Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании специальной ведомости, составляемой по данным первичных документов о расходе материалов. 
    Если  в качестве учетной цены применялись  плановые цены, то расчет отклонений, приходящихся на отпущенные материалы, производят по данным счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».  
    Транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на использованные  материалы, относят на увеличение стоимости  производственных запасов, списанных  на счета учета затрат . 
    В случае, когда фактическая себестоимость поступивших материалов выше учетной цены, то на разность составляют бухгалтерскую проводку: 
    Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное  производство", 25 "Общезаводские  расходы" , 26 "Общехозяйственные  расходы" и др. 
    Кредит 16 "Отклонения в стоимости материалов". 
    Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по рыночной стоимости в бухгалтерском  учете. 
    Материальные  ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной договором. Это касается материалов, принимаемых организациями для переработки; запасов, принимаемых организациями на ответственное хранение. В бухгалтерском учете операции по принятию к учету этих запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", а их снятие с учета (при выбытии) – по кредиту . 
    Материальные  ресурсы, полученные без расчетных  документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные  поставки. Операции, связанные с  неотфактурованными поставками оформляются следующими бухгалтерскими записями: 
    - Поступили материалы по неотфактурованной  поставке: Дебет счета 10 «Материалы»,  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями», 
    - Через неделю предъявлен счет  поставщика на сумму 15600, в том  числе НДС – 2600. Делается сторнировочная запись: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями», Кредит счета 10 «Материалы» 
    - Оприходованы материалы: Дебетуется  счет 10 «Материалы» на сумму 13000, а также счет 19 на сумму 2600. 
    Для учета используется ведомость № 6-с «Ведомость учета неотфактурованных поставок» Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их свершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете: 

на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет 
в оценке по рыночным ценам (как правило, по ценам поставщика) .          

Для учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками по полученным материальным ценностям  используют журнал – ордер № 6 "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками" 
    Организация может перечислить денежные средства в качестве аванса за покупаемые запасы. При этом если данные запасы по состоянию на конец отчетного месяца будут отгружены, но не получены (не оприходованы на склад получателя), то они учитываются как запасы в пути .  
    Рассмотрим  такую ситуацию. Акцептованы счета  поставщиков на сумму 14400 руб. (в том числе НДС – 2400 руб.). В следующем месяце фактически поступило: 1) материалов на сумму 15600 руб. (в том числе НДС – 2600 руб.), 2) материалов на сумму 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Бухгалтерские записи по отражению материальных ценностей в пути представлены в следующей таблице: 
    Таблица 3 

    Бухгалтерские записи по отражению материальных ценностей  в пути