Международные стандарты аудита

Аудитор должен выполнить процедуры  с целью получения достаточных  и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитору следует проанализировать правильность учета событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Если после даты подписания аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, необходимые в данной ситуации.

Если руководство не вносит изменений  в финансовую отчетность, в то время  как аудитор считает, что они  должны быть внесены, и аудиторское  заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить условно-положительное или отрицательное мнение.

Если после опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был  тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах.

Новое аудиторское заключение должно включать пояснительный параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Аудитор также может смотреть на последующие события как на форму доказательств относительно операций в течение года, а также материальных активов или задолженности на момент окончания отчетного периода.

Например, если аудитор обеспокоен тем, соответствует ли обеспечение кредитной организацией снижения стоимости конкретного актива, и этот актив был продан после окончания отчетного периода, тогда аудитор может сравнить выручку, полученную от продаж, с чистой стоимостью актива. Если были значительные потери от продажи, тогда это подтвердит зарождающиеся беспокойства у аудитора. Однако если актив был продан за цену, близкую к его чистой стоимости, тогда это послужит аудиторским доказательством соответствия политики снижения стоимости.

 

Аудит примечаний к финансовой отчетности

 

МСА 550 "Связанные стороны (Related Parties)". Кроме отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, финансовая отчетность кредитной организации также  включает в себя примечания к отчетности.

Эти примечания содержат раскрытия, необходимые  для того, чтобы дать пользователю полное представление о кредитной организации. Необходимо помнить, что не все потенциальные пользователи финансовой отчетности очень хорошо знают кредитную организацию и ее бухгалтерские процедуры. Следовательно, раскрытие существенной информации необходимо, чтобы предоставить достоверную и полную информацию о кредитной организации.

Следующие вопросы должны быть раскрыты в консолидированной финансовой отчетности:

- раскрытия, касающиеся связанных  сторон;

- раскрытия по сегментам.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность.

Аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную руководством и  представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а  также выполнить следующие процедуры  с целью проверки полноты данной информации:

- изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;

- изучить порядок определения  субъектом связанных сторон;

- запросить у директоров и  руководства информацию об их  аффилированности с другими организациями;

- изучить записи по акционерам с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;

- изучить протоколы собраний  акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные  законодательством записи, такие  как реестр учета долей директоров в капитале;

- запросить других аудиторов,  участвующих в данный момент  в проведении аудита, или предыдущих  аудиторов о том, знают ли  они о существовании каких-либо  дополнительных связанных сторон;

- изучить налоговые декларации субъекта по налогу на прибыль и другую информацию, предоставляемую в органы регулирования.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения  связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то перечисленные  процедуры могут быть изменены соответствующим образом.

В том случае, если основы финансовой отчетности предусматривают раскрытие  информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться  в том, что такое раскрытие  является адекватным.

Аудитор должен проанализировать информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством, а также обратить внимание на другие существенные операции со связанными сторонами.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной  оценке риска системы контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля за авторизацией и учетом операций со связанными сторонами.

При анализе выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

Аудитор должен получить заявления  руководства в письменном виде относительно:

- полноты представленной информации  относительно определения круга  связанных сторон;

- адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

Если аудитор не может получить достаточных и уместных аудиторских  доказательств относительно связанных  сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Еще одной областью, требующей надлежащего  раскрытия информации в финансовой отчетности, является отчетность по сегментам.

Таким образом, цель предоставления информации по сегментам состоит в следующем:

- предоставить информацию с  целью оказания содействия пользователям  финансовой информации;

- полностью оценить результаты  и финансовое положение субъекта, лучше понимая деятельность субъекта  в прошлом, и, таким образом, лучше оценивая перспективы субъекта в будущем;

- иметь представление о влиянии,  которое изменения в важных  компонентах могут оказать на  бизнес в целом.

Если возникают подобные вопросы, тогда аудитор должен прежде всего  определить их, желательно на стадии планирования, а затем:

- обеспечить наличие надлежащих  раскрытий в примечаниях к  финансовой отчетности;

- обеспечить, чтобы раскрытия были  достоверными во всех существенных  сторонах.

 

Завершение аудиторской  проверки

 

Этап завершения аудиторской проверки является чрезвычайно важным аспектом работы аудитора. Внутрифирменный контроль качества проводимого аудита требует, чтобы получаемая в ходе аудита информация постоянно проверялась.

Внутренние проверки качества аудита можно условно разбить на три типа (уровня):

- подробная;

- промежуточная;

- обзорная.

Подробная внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка этого  типа включает детальное изучение всех проведенных процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений. Как правило, подобную проверку осуществляет старший аудитор, контролирующий работу подчиненных ему ассистентов, или руководитель проверки, который контролирует работу старшего аудитора. Цель подробной проверки - установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

Проверяющий должен убедиться в  том, что:

- план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки и подписи, подтверждающие ее завершение;

- размер аудиторской выборки  определен исполнителем правильно;

- цели аудиторских процедур (категории  получаемых аудиторских доказательств)  достигнуты по каждому этапу работы;

- результаты аудиторских процедур  соответствуют сделанным выводам;

- оформление рабочих документов  соответствует стандартам аудиторской  деятельности и внутренним стандартам  данной аудиторской организации;

- арифметически проверены бухгалтерские и экономические расчеты клиента, а также все расчеты, проводимые командой аудиторов;

- в необходимых случаях получены  подтверждения обязательств клиента,  на основе которых производились  расчеты;

- руководству аудиторской организации сообщено о тех вопросах, которые аудиторы обнаружили, но не смогли самостоятельно решить с сотрудниками бухгалтерии клиента.

Промежуточная внутренняя проверка качества аудита проводится в том случае, когда подробная внутренняя проверка документов уже осуществлена. Основная задача промежуточной внутренней проверки - анализ выводов и заключений, ключевых областей аудита, а также профессиональных суждений старшего аудитора относительно спорных и неоднозначных случаев аудита. К такой проверке обычно прибегают руководители проверок, когда старший аудитор уже провел подробную внутреннюю проверку.

Целью данной проверки является обеспечение  уверенности в том, что подробная  внутренняя проверка проведена в  соответствии с вышеизложенными  требованиями и сделанные по ее результатам выводы документально подтверждены содержимым аудиторского файла.

Проверяющий в ходе промежуточной  внутренней проверки должен подтвердить  следующие факты:

- аудиторский файл содержит  достаточное количество аудиторских  доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;

- аудит проведен в соответствии  с требованиями стандартов аудиторской  деятельности и внутрифирменных  стандартов аудита в должном  объеме и соответствует намеченной  программе и плану аудита;

- мнения и оценки, приведенные в аудиторском файле, соответствуют выводам предполагаемого аудиторского заключения;

- бухгалтерская отчетность экономического  субъекта, достоверность которой  подтверждается в ходе аудита, по форме и содержанию соответствует  требованиям действующего законодательства.

Обзорная внутренняя проверка качества аудита проводится только после завершения промежуточной проверки. Обзорная проверка в меньшей степени касается конкретных вопросов аудита и в большей - основных выводов группы аудиторов, осуществлявших аудит. Цель этой проверки заключается в том, чтобы лицо, ставящее свою подпись под аудиторским заключением, делало это осознанно и обоснованно.

Перед подписанием аудиторского заключения руководителю аудиторской фирмы  в обязательном порядке надлежит проверить следующее:

- проанализированы ли выводы  по всем основным разделам  аудиторской проверки;

- подписаны ли проверяющими  предыдущих внутренних проверок  все необходимые бланки;

- прояснены ли все нерешенные  вопросы;

- привлечен ли в случае разногласий  относительно выводов по результатам аудита авторитетный специалист аудиторской организации, не принимавший участия в данном аудите (свежий взгляд на проблему);

- оформлена ли должным образом  бухгалтерская отчетность экономического  субъекта, которую следует приложить  к аудиторскому заключению.

Во время проведения аудита работающая группа очень легко может "утонуть" в объеме запланированной работы. Существует опасность того, что выбранный  подход будет ограничивать возможности  аудиторов по причине исключительного  фокусирования внимания проверяющих на рутинных аспектах за счет учета общих перспектив аудита.

 

Заключение

Таким образом, чрезвычайно важно, чтобы при завершении проверки у  аудиторов была возможность остановиться и обозреть ее в совокупности с  тем, чтобы получить гарантию того, что результаты проверки и сделанные на основании их заключения целесообразны и обоснованны.

Проблемы проведения аудита отчетности по МСФО многообразны и связаны с  процессом конвергенции МСФО, поскольку  Международные стандарты финансовой отчетности являются концептуальной основой для Международных стандартов аудита.

 

Список литературы

1.Международные стандарты финансовой  отчетности: Пер. МЦРСБУ. М., 2000.

2.Панкова С.В. Международные  стандарты аудита. М.: Экономистъ, 2005.

3.Табалина С.А. Аудит. Современная методика. Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / С.А. Табалина, Н.А. Ремизов; Под ред. Н.А. Ремизова.—М.: ФБК-пресс, 2003.

4.Шешукова Т.Г. Аудит: теория  и практика применения международных  стандартов: Учебное пособие для студ., обучающихся по специальности "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит" / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов.—М.: Финансы и статистика, 2003.

5.Аренс Э.А. Аудит: Учебник  / Э.А. Аренс , Д.К. Лоббек; Пер.  с англ. М.А. Терехова под рук.  А.А. Терехова.—М.: Финансы и статистика, 2003..

6.Робертсон Дж. Аудит / Пер.с англ. С.Табалиной, В.М.Ионова; Ред. О.Б.  Степанченко и др.; Науч.ред. С.М.  Шапигузов.—М.: КРМG, Аудитор.фирма "Контакт", 1993.

7.Гиляровская Л.Т. Аудит собственного  капитала коммерческих организаций: практическое пособие / Л.Т. Гиляровская, В.А. Ситникова; под ред. В.И. Подольского.—М.: ЮНИТИ, 2004.