Международные стандарты аудита

 

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ   «МЕНЕДЖМЕНТ  ОРГАНИЗАЦИИ»

 

 

 

   

К О Н Т Р О  Л Ь Н А Я        Р А Б О Т А

 

По предмету:  «Аудит»

Тема: «Международные стандарты аудита»

 

 

 

Выполнил: 

Студент    4-го курса

8-й семестр.  

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение

 

Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности  показателей отчетности во всех существенных отношениях. В статье рассматриваются  задачи аудита бухгалтерской отчетности, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, проверка правильности формирования сводной отчетности.

Аудитор использует также данные годовой  бухгалтерской отчетности, которая  представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

 

Аудиторские доказательства

 

Согласно МСА 500 "Аудиторские  доказательства (Audit Evidence)", устанавливающему стандарты и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств, необходимо собирать аудиторские доказательства, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой отчетности.

Аудиторы должны получить достаточные  и уместные аудиторские доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедуры проверки по существу.

"Аудиторские доказательства" - информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

"Тесты контроля" - тесты, проводимые  с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования.

"Процедуры проверки по существу" - это тесты, которые проводятся  с целью получения аудиторских  доказательств для обнаружения  существенных искажений в финансовой  отчетности и которые бывают  двух видов:

- детальные тесты операций и сальдо счетов;

- аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств  путем тестов контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и  уместность аудиторских доказательств  с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов контроля, с целью подтверждения утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, - это утверждения  руководства, выраженные в явном  или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности. Они могут подразделяться на следующие категории:

- существование: актив или обязательство  существуют на определенную дату;

- права и обязательства: актив  или обязательство относится  к данному субъекту по состоянию  на определенную дату;

- возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие хозяйственной деятельности, имеющее отношение к клиенту;

- полнота: нет неучтенных активов,  обязательств, операций или событий  хозяйственной деятельности, а также  нераскрытых статей;

- стоимостная оценка: актив или  обязательство отражается в соответствующей  балансовой стоимости;

- измерение: операция или событие  хозяйственной деятельности учитывается  по соответствующей сумме, а  доход или расход относится  к соответствующему периоду;

- представление и раскрытие:  статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с применимыми основами финансовой  отчетности.

Надежность аудиторских доказательств  зависит от их источника (внешнего или  внутреннего), а также от их характера (визуального, документального или устного).

Кроме этого, аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны  из различных источников и, обладая  различным характером, не противоречат друг другу.

МСА 315 "Понимание рода и сферы деятельности субъекта и оценка рисков существенных искажений в финансовой отчетности (Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatement)" также необходимо использовать при аудите справедливой стоимости. Данный стандарт поможет аудитору понять и изучить системы внутреннего контроля.

При аудите справедливой стоимости  аудитору может понадобиться помощь эксперта. В данном случае необходимо использовать МСА 620 "Использование  работы эксперта (Using the Work of an Expert)", который устанавливает стандарты и представление руководства по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства.

При определении необходимости  использования работы эксперта аудитор  учитывает:

- существенность рассматриваемой  статьи финансовой отчетности;

- риск искажения, определяемый  исходя из характера и сложности  рассматриваемого аспекта;

- количество и качество других  доступных аудиторских доказательств.

Безусловно, необходимо использовать и другие МСА, а также последнюю  редакцию IAS 39.

Важно проводить аудит не только справедливой стоимости, но и аудит  раскрытия информации о справедливой стоимости активов, обязательств, собственного капитала, а также аудит специфических  компонентов капитала, специфических  активов и обязательств, возникающих при объединении бизнеса.

 

Документирование аудита

 

Аудитор должен документально оформлять  сведения, которые важны с точки  зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств  того, что аудит проводился в соответствии с МСА 230 "Документирование аудита (Audit Documentation)".

Аудитор должен составлять рабочие  документы в достаточно полной и  подробной форме, необходимой для  обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих  документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Документирование аудита является одним из важнейших условий его  квалифицированного проведения, поскольку цель аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление.

Получаемая в ходе аудита информация служит доказательством его качества, поэтому документированию придается особое значение. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудиторов, оформленных в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Документирование аудита". Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, ее осуществления, анализа системы учета и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и другие вопросы.

Документирование в аудите выполняет  несколько существенных функций.

Во-первых, документы свидетельствуют, что аудит действительно проводился и данные не сфальсифицированы. Отсутствие оформленных соответствующим образом рабочих документов может трактоваться как нарушение правил (стандартов) аудиторской деятельности и, следовательно, как некачественное проведение аудиторской проверки, что влечет за собой лишение недобросовестного субъекта лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.

Во-вторых, документирование аудита рассматривается  и как основное средство внутрифирменного контроля за качеством работы. В  любой момент можно проанализировать действия аудиторов, оценить их правильность и эффективность, а впоследствии корректировать ход аудита, исправлять и учитывать ошибки, допущенные аудиторами.

При возникновении споров с экономическими субъектами или третьими лицами по поводу качества проверок аудиторская организация всегда располагает фактическими материалами для того, чтобы установить правоту клиента, обосновать свою позицию, а в ряде случаев выяснить, кто из своих сотрудников виноват в ошибке или недоработке, и принять меры на будущее.

В-третьих, документирование аудита позволяет оптимизировать затраты труда и времени при повторных проверках экономических субъектов.

Существуют разные варианты структуры  аудиторского файла. Аудитору необходимо установить соответствующие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.

 

 

Аналитические процедуры

 

МСА 520 "Аналитические процедуры (Analytical Procedures)" устанавливает стандарты  и предоставление руководства в  отношении применения аналитических  процедур в ходе аудита. Аналитические  процедуры предназначены оказать  содействие при планировании аудиторской проверки, а также как часть оценки финансовой отчетности. Кроме того, они могут выполняться в качестве процедур проверки по существу, нацеленных на непосредственное получение аудиторских доказательств.

Аналитические процедуры являются анализом взаимосвязей:

- между элементами финансовой  информации или между элементами  финансовой информации и информацией  нефинансового характера, полученной  за тот же самый период;

- между сопоставимой финансовой  информацией, полученной за разные  периоды или от разных субъектов;

- чтобы определить логичность  и прогнозируемые модели или  значительные колебания и неожиданные  взаимосвязи, а также результаты  их расследования.

Ключом к проведению аналитических  процедур является установление вида взаимосвязей с последующей проверкой, существуют ли они в действительности.

Если аналитические процедуры  были выполнены на стадии планирования, они укажут на области потенциального риска аудируемых объектов. Таким  образом, могут быть выделены дополнительные трудовые ресурсы для этих направлений аудиторской проверки.

Аудитор должен применять аудиторские  процедуры на завершающей стадии или непосредственно в конце  аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению  о бизнесе, которое сложилось у аудитора.

Если аналитические процедуры  выявили значительные изменения  и взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм, аудитор должен исследовать  такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.

Цель аудиторской проверки состоит  в том, чтобы гарантировать, что  дебетовое сальдо не преувеличено, а кредитовое сальдо не преуменьшено.

Например, при проведении аудиторской  проверки кредитов аудитор должен гарантировать, что цифровые данные, заявленные в финансовой отчетности, не преувеличены. Аудитор особенно будет обеспокоен, если он обнаружил суммы, включенные в дебет, не являющиеся фактическими суммами, которые заявила кредитная организация.

С другой стороны, при проведении аудиторской  проверки доходов (кредитовое сальдо) аудитор должен гарантировать, что  объем доходов, заявленный в финансовой отчетности, не преуменьшен.

Следовательно, вид выполняемой  аудиторской проверки будет зависеть от того, что именно аудитор проверяет, и беспокоит ли его, главным образом, преуменьшение или преувеличение. При проверке дебетового сальдо нас беспокоит преувеличение и, таким образом, в финансовой отчетности мы ищем те предметы, которые не обеспечены должным образом.

Общей практикой для аудиторов  является наличие стандартных образцов для аудиторских программ. Однако почти всегда будет необходимо моделировать, то есть добавлять, убирать и изменять образцы программ, чтобы сделать  их подходящими для индивидуальных клиентов.

 

МСА 560 "События после  отчетной даты (Subsequent events)"

 

 

Аудитору следует принимать  во внимание влияние последующих  событий на финансовую отчетность и  аудиторское заключение.

МСФО 10 определяют два типа событий:

- те, которые предоставляют дополнительные  доказательства относительно условий,  существовавших на конец периода;

- те, которые указывают на условия,  возникшие после окончания периода.