Налоговая система на предприятии нефте-газопереработки

При этом в России может возникнуть избыток бензина. Более того, производство свыше 110 млн тонн дизельного топлива  с содержанием серы менее 10 ppm также  создаст проблему, на этот раз проблему сбыта в Европе. А структура  переработки не уменьшит размер "субсидий" государства.

Одним из долгосрочных последствий  введения ставки экспортной пошлины  на бензины на уровне 90% от пошлины  на нефть является снижение инвестиционной привлекательности строительства установок каталитического крекинга по сравнению с установками гидрокрекинга.

"Это означает, что происходит  искусственное стимулирование производства  дизельного топлива, которого  в России избыток, вместо обеспечения  комфортного объема мощностей  производства автомобильного бензина  при минимальном объеме первичной  переработки", - пояснила аналитик  Энергетического центра бизнес-школы "Сколково" Дарья Козлова.

В исследовании отмечена необходимость  перехода российского рынка на дизтопливо, Европа начала переходить на этот вид  топлива 30 лет назад. 
Акцизы

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22). Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели – статья 179 Налогового кодекса РФ. Также в соответствии с Таможенным кодексом РФ акцизы уплачивают и те, кто занимается перемещением товаров через границу. Список подакцизных товаров довольно большой, его полный перечень приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ.

Что касается нефтепродуктов, то акцизами облагаются автомобильный бензин, дизельное  топливо, моторные масла для дизельных  и карбюраторных двигателей, а  также прямогонный бензин.

Объектами налогообложения являются реализация на территории России подакцизных  товаров, их передача в структуре  организации для дальнейшего  производства, передача лицам для  собственных нужд, в уставный капитал, участнику товарищества при его  выбытии, а также ввоз подакцизной  продукции на территорию России. Отметим, что при этом от налогообложения  освобождена передача товаров структурным  подразделениям, которые не являются самостоятельными налогоплательщиками. Также не облагается первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства.

Для каждого вида подакцизных товаров  установлена своя ставка акциза. На период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно ставка акциза на автомобильный бензин: не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5, по закону «Об индексации ставок акцизов на 2013-2015гг» будет составлять 10100 руб. за 1 тонну;

– класса 3 – 9750 руб. за 1 тонну;

– класса 4 – 8560 руб. за 1 тонну;

– класса 5 – 5143 руб. за 1 тонну.

Ставка акциза на дизельное топливо:

– не соответствующее классу 3, или  классу 4, или классу 5, – 5860 руб. за 1 тонну;

– класса 3 – 5860 руб. за 1 тонну;

– класса 4 – 4934 руб. за 1 тонну;

– класса 5 – 4934 руб. за 1 тонну.

Ставка акциза на моторные масла  для дизельных и карбюраторных  двигателей – 7509 руб. за 1 тонну, на прямогонный  бензин – 9617 руб. за 1 тонну.

Если предприятие для собственных  нужд произвело бензин 4-го класса путем  смешивания прямогонного бензина с  высокооктановой присадкой, то акциз  платить не нужно.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ операции по передаче автомобильного бензина  для собственных нужд признаются объектом обложения акцизами, только если организация является производителем этого бензина. При этом процесс  смешивания приравнивается к производству, но лишь в том случае, если конечный продукт будет являться подакцизным  и облагаться по более высокой  ставке. Так что если компания произвела бензин с более низкой акцизной ставкой, облагать его акцизами не нужно.

Согласно пункту 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ, в стандартной ситуации акциз начисляется в день отгрузки (передачи) товара покупателю.

Если же ведется розничная продажа, тогда датой реализации будет  считаться дата передачи нефтепродуктов подразделению, осуществляющему торговлю. Учтите также нюансы при реализации товаров через посредника. Дело в  том, что реализацией товаров  признается переход права собственности  на него от одного лица к другому  на возмездной и безвозмездной основе. В то же время для целей обложения  акцизом датой реализации считается  дата их отгрузки в соответствии с  пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса  РФ. Так что в случае сбыта продукции  через посредника момент перехода права  собственности значения не имеет. И  начислять акциз необходимо именно в момент отгрузки.

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщиками являются  организации и лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Условно всех налогоплательщиков НДС  можно разделить на две группы: налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Лица, которые перемещают товар  через таможенную границу Таможенного  союза, платят НДС только тогда, когда  такая обязанность установлена  для них Таможенным кодексом Таможенного  союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Обязательная постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, расположенного на территории РФ.

Налоговая ставка для нефтепродуктов составляет 18 %. Но тут имеется и исключение, которое было введено с января 2012 г.: транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, облагается НДС по нулевой ставке (поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.).

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты).

Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС только в случае, если она совершается на территории РФ.

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).

Налоговая база по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне  товаров.

Налоговая база определяется:

1. при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС.
2. при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок.
3. при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС.

Моментом определения налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров, выполнения работ и  услуг, передачи имущественных  прав.

Отчисления во внебюджетные фонды

Обязательные страховые  взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).

Суть обязательного страхования в следующем: плательщик делает регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты. Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и прочее.

 

Существует четыре вида страховых  взносов:

1. пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на две части: взносы на страховую часть пенсии и взносы на накопительную часть пенсии.
2. медицинские взносы (взносы в ФФОМС).
3. взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия.
4. взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Неофициальное их название — взносы «на травматизм».

Плательщиками взносов являются: организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам – физическим лицам; индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам – физическим лицам; физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам – физическим лицам; индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а не на работодателя.

Работодатели - организации начисляют взносы на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.

Плательщики отдельно рассчитывают базу по страховым взносам для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет облагаемой базы начинается с нуля. Базу определяют по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.

Облагаемая база по медицинским  взносам в ФФОМС, а также взносам  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину. Ее значение утверждено законом и ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2012 году размер предельной базы составлял 512 тыс. руб. Это значит, что взносы начислялись до тех пор, пока облагаемая база работника не достигла 512 тыс. руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. В 2013 году размер предельной базы составляет 573 тыс. руб.

База по пенсионным взносам  не лимитируется, но для выплат, начисленных сверх предельной величины базы, предусмотрен пониженный тариф.

База по взносам «на  травматизм» также не лимитируется, причем пониженный тариф здесь не предусмотрен. Итоговая величина взносов равна облагаемой базе, умноженной на соответствующий страховой тариф (ставку). 
Для большинства плательщиков в 2012 и 2013 году действуют тарифы взносов, указанные в таблице 1,2.

Таблица 1

Тарифы страховых взносов  в 2012-2013 году для плательщиков, не относящихся  к льготной категории

Облагаемая база	ПФР	ФСС	ФФОМС	Итого
Не превышает предельную величину	22%	2,9%	5,1%	30%
Превышает предельную величину	10%	0%	0%	10%

 

 

 

 

Таблица 2

Тарифы пенсионных взносов  в 2012-2013 году для плательщиков, не относящихся  к льготным категориям

Облагаемая база	Тариф	На финансирование страховой  части пенсии		На финансирование накопительной  части пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и  старше	Для лиц 1967 года рождения и  моложе	Для лиц 1967 года рождения и  моложе
Не превышает предельную величину	22%	22%   (6% солидарная часть и 16% индивидуальная часть)	16%   (6% солидарная часть и 10% индивидуальная часть)	6%  (полностью индивидуальная часть)
Превышает предельную величину	10%	10%  (полностью солидарная часть)	10%  (полностью солидарная часть)	0%