Создание и ликвидация малых предприятий

В соответствии с законом "О подоходном налоге с физических лиц" его плательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранных  государств и лица без гражданства, получающие доходы на территории Российской Федерации. В число плательщиков включены как имеющие, так и неимеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. Лицами постоянно проживающие в Российской Федерации, считаются те, кто находится на ее территории более 183 дней в году.

Обьектом обложения граждан, постоянно проживающие в Российской Федерации, считается совокупный годовой доход, полученный как в денежной , так и в натуральной формах. При этом , если денежная часть дохода получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по коммерческому курсу Центрального банка России на дату исчисления налога. Натуральная часть дохода для целей налогообложения определяется по фактической стоимости получения товаров, а при ее отсутствии исходя из рыночных цен.

При расчете обьекта налогообложения не включаются в облагаемый доход следующие денежные выплаты и доходы в натуральной форме:

1. Пособие по беременности  и родам.

2. Пособие при рождении  ребенка.

3. Пособие по уходу за  ребенком до достижения им установленного законодательством возраста.

4. Пособие на погребение.

5. Пособие на детей малообеспеченных  семей.

6. Пособие инвалидам с  детства.

7. Пособие одиноким и  многодетным матерям.

8. Пособие на детей военнослужащих  срочной службы.

9. Пособие вдовам, имеющим  детей, но не получающим пенсию  по случаю потери кормильца.

10. Пособие на несовершеннолетних  детей, получаемое в период  розыска их родителей, уклоняющихся  от алиментов.

Во-первых все перечисленные выплатыэто государственные пособия по  социальному страхованию и обеспечению.  Во-вторых, среди них отсутствует самое  массовое пособие  по  временной нетрудоспособности, в  том числе по уходу за больным ребенком. Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода.

Продолжим список выплат и  доходов, которые не облагаются подоходным налогом:

11. Получаемые алименты.

12. Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери  кормильца и за выслугу лет,  назначенные по пенсионному законодательству  Российской Федерации.

13. Дополнительные пенсии, получаемые гражданами по договорам  страхования пенсий.

14. Выплаты учащимся профессионально  технических училищ за выполненную  ими работу в процессе обучения.

15. Доходы от старательской  деятельности, если они непосредственно  связаны с работой по добыче  ценных полезных ископаемых.

16. Проценты и выигрыши  по банковским вкладам, государственным  казначейским обязательствам.

17. Суммы, полученные лицом  в возмещение потерь в результате  утраты трудоспособности от увечья  или иного повреждения здоровья.

18. Выплаты в связи с  потерей кормильца.

19. Вознаграждения за сданную  кровь, материнское молоко.

20. Суммы от продажи  имущества принадлежащее гражданам.

21. Суммы от продажи  продукции личного подсобного  сельского хозяйства (кроме доходов  от продажи цветов и лекарственных  растений, которые считаются результатом соответствующего промысла и облагаются налогом).

22. Доходы в денежной  и натуральной форме, получаемые  в порядке наследования и дарения.

23. Суммы, выплачиваемые  гражданам по договорам страхования  (кроме случаев, когда страховые  взносы вносились за счет средств предприятий и организаций).

25. Суммы, получаемые по  решению суда с ответчика по  расторжению брака.

26. Суммы материальной  помощи в связи со стихийными  бедствиями и другими чрезвычайными  происшествиями не включаются  в полном размере.  Другие виды помощи до 3000 р.  в год.  Этот предел законодательно устанавливается на каждый конкретный период налогообложения.

При исчислении облагаемого  совокупного дохода также не учитывается  ряд доходов и выплат, связанных  с ее особыми условиями, в их числе:

1. Выходные пособия, выдаваемые  при увольнении работнику, все  виды денежной компенсации, полагающиеся  ему в этом случае.

2. Пособие по безработице  в части, не превышающий установленный  необлагаемый минимум заработной  платы.

3. Суммы стипендий, выплачиваемых  за счет средств государственного  фонда занятости в период профессионального  обучения и переобучения работников.

Следующую группу необлагаемых налогов составляют так называемые компенсационные выплаты. Они представляют собой денежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расходов, возникающих при выполнении ими  служебных обязанностей, или для  денежной компенсации положенных натуральных  выдач. К таким компенсационным  выплатам относятся.

1. Все компенсационные  выплаты, предусмотренные действующим  законодательством, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск при увольнении.

2. Выплаты взамен бесплатно  предоставляемых жилых помещений  и коммунальных услуг.

3. Выплаты взамен положенного  натурального довольствия. Последнюю  группу необлагаемых доходов  составляют  доходы, полученные в натуральной форме.

Таким образом , перечисленные выше доходы, выплаты, выдачи, как в денежной, так и в натуральной форме не принимаются во внимание при расчете облагаемого совокупного дохода. Все другие, включая заработную плату, премии, входят в его расчет.

Исчисленный облагаемый доход  еще не может служить для определения  величины подоходного налога, так  как облагаемый доход может быть уменьшен на предусмотренных законом льгот. Как уже отмечалось, в новом законодательстве льготы унифицированы и установлены в размере кратном принятом необлагаемому минимуму заработной платы.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Облагаемым доходом здесь  считается доход, рассчитываемый как  разность между общим полученным доходом в денежном и натуральном  выражении и документально подтвержденными  расходами, связанными с получением доходов. Обьектом обложения здесь выступает предпринимательский доход лица, которое оно извлекает от ведения дела на коммерческих началах. Доходы получаемые в натуральном выражении, считают по действующим ценам и суммируются с собственно денежным доходами.

К числу расходов, связанных  с получением предпринимательского дохода, относятся:

1. Затраты на приобретение  сырья, материалов, топлива, энергии,  полуфабрикотов и др.

2. Амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  фондов.

3. Расходы на все виды  ремонта основных фондов.

4. Арендная плата, уплачиваемая  предпринимателем.

5. Расходы на оплату  труда привлеченных лиц, заключивших  трудовой договор с предпринимателем.

6. Отчисления на социальное  и медицинское страхование работников.

7. Платежи по договорам  имущественного страхования.

8. Проценты по полученным  краткосрочным банковским кредитам, кроме процентов по просроченным  и отсроченным ссудам.

9. Комиссионное отчисление  торговым организациям, через которые  организуется реализация товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Регистрационный сбор  за право торговли, если производитель  самостоятельно реализует товар.

12. Другие расходы, связанные  с извлечением предпринимательского  расхода.

Понесенные убытки не относятся  к числу расходов при определении  облагаемого дохода.

Ознакомление с перечнем вычитаемых из общего дохода расходов позволяет сказать, что в данном случае объектом обложения фактически выступает чистый доход предпринимателя. Далее он уменьшается на величину установленного необлагаемого минимума, расходов на детей и иждивенцев, если для плательщика предпринимательский  доход является единственным источником дохода.

Налогообложение осуществляется налоговыми органами по месту постоянного  места жительства плательщика, а  если он свою деятельность осуществляет в другом месте, то по месту его  деятельности.

По окончании года является перерасчет суммы налога, исходя из фактически полученных доходов, включая  доходы за работу на предприятиях, учреждениях, организациях, а разница между  величиной налога по авансовым платежам и рассчитанной по фактическим данным взыскивается с плательщика, возвращается ему или засчитывается в счет будущих взносов не позднее 1 июня года, следующего за расчетным.

 

 

СУЩНОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

 

Экономические показатели деятельности малых предприятий в России в  последнее время характеризуются  следующими данными.

Незначительный рост числа  малых предприятий на территории РФ, наблюдаемый в 1996–1997 гг., в 1998 г. практически прекратился. По состоянию на 1 января 1999 года в России действовало 868 тыс. малых предприятий (по сравнению с их количеством на 1 января 1998 г. прирост составил лишь 6,9 тыс. малых предприятий, или 0,8%).1

Вместе с тем следует  отметить стабильный рост числа малых  предприятий в таких отраслях, как здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение (на 39,8% - в 1997 г., на 12,1% - в 1998 г.), операции с недвижимым имуществом (на 19,9% и на 26,8% соответственно), торговля и общественное питание (на 3,8% и на 3,6%). Продолжало сокращаться число малых предприятий, работающих в отрасли “наука и научное обслуживание” (на 6,2% и на 11,4%).

Отраслевая структура  малого бизнеса постепенно меняется в сторону увеличения доли предприятий  торговли и общественного питания  и уменьшения доли строительных организаций, предприятий, занимающихся общей коммерческой деятельностью по обеспечению функционирования рынка, наукой и научным обслуживанием. Изменение отраслевой структуры по числу малых предприятий приведено в приложении № 1.

По состоянию на 1 января 1998 года треть общего количества малых  предприятий концентрировалась  в двух городах - Москве (20% от их общего числа) и Санкт-Петербурге (12,9%). По другим регионам малые предприятия широко представлены в Московской (4,1%), Ростовской (3,1%) и Свердловской (3,0%) областях.

 

1. Здесь и далее в  этом параграфе Мазурова Г.Г. «Малые предприятия России в 1999 году» “Вопросы статистики” - 1999, № 8.

 

В 1998 году продолжало возрастать число малых предприятий в  Северо-Западном (на 13,3% - в 1997г., на 9,1%- в 1998г.) и Уральском (на 9,5% и на 4,5% соответственно) районах. Сокращалось количество малых предприятий в Восточно-Сибирском (на 16,8% и на 3,9%) и Дальневосточном (на 8,9% и на 1,9%) районах. Распределение числа малых предприятий по территории РФ в 1997 и 1998 годы приведено в приложении № 2.

Количество малых предприятий  на 1000 человек постоянного населения  России не изменилось и составило  в среднем шесть предприятий. Среднероссийский уровень превышен в Москве (21 предприятие на 1000 человек), Санкт-Петербурге (24), Магаданской (9), Ленинградской, Самарской, Новосибирской и Сахалинской (по7 предприятий).

В 1998 году общее количество рабочих мест на малых предприятиях составило 7,4 млн. человек. Более трети (35%) среднесписочной численности  работающих на малых предприятиях занимались торговлей и общественным питанием, в промышленности трудились 21,9%, в  строительстве -21,7%.

На одном малом предприятии  в среднем работает девять человек.

Доля работников малых  предприятий в общей численности  занятых на предприятиях и в организациях всех отраслей экономики РФ составила  12,1% (в 1997 г. -12,5%), в таких отраслях, как общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка - 88,4% (85,4%), операции с недвижимым имуществом - 56,1 % (78,8%),информационно-вычислительное обслуживание - 43,5% (50,8%), строительство - 36,3% (36,8%). Распределение работников малых предприятий по отраслям экономики приведены в приложении №3.

В 1998 году среднемесячная заработная плата работников малых предприятий  составляла 816,5 рублей (по крупным и  средним предприятиям - 1100,7 рубля).

В 1998 году малыми предприятиями  было произведено продукции, работ  и услуг по всем видам деятельности на 261,9 млрд. рублей, это составило  около 7% выпуска продукции, работ, услуг  всех отраслей экономики России, занимающихся производством товаров и оказывающих  рыночные услуги. Объем произведенной  продукции малыми предприятиями  в фактических ценах уменьшился по сравнению с 1997 годом на 13,6%.

Инвестиции малых предприятий  в основной капитал в 1998 году составили 22,5 млрд. рублей, или, 5,6% всех инвестиций на развитие экономики и социальной сферы России. По сравнению с 1997 годом  в сопоставимых ценах они уменьшились  на 3,5%. Данные по инвестициям малых  предприятий в основной капитал  по отраслям экономики в 1998 году приведены  в приложениях №№ 4 и 5.