Акцизы: проблемы и перспективы

2) реализация организациями  денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в порядке, установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

3) реализация организациями денатурированной  спиртосодержащей продукции в порядке, установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Спиртосодержащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленная в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенная в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

4) реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также следующие операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта:

• оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
• получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;
• передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

5) реализация нефтепродуктов  налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или)  бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.[9]

Вышеперечисленные операции не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара или минерального сырья.[10]

Таблица 1.1. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

 

Операции, осуществляемые с подакцизными товарами	Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров
Реализация всех видов  подакцизных товаров	День отгрузки
Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья (материалов)	Дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров
Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей продукции	Дата получения (оприходования) денатурированного этилового спирта
Обнаружение недостачи  подакцизных товаров (за исключением  случаев недостачи в пределах норм естественной убыли)	День обнаружения недостачи

Не менее важны налоговый  период и сроки уплаты акцизов. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. (табл.1.2) [7]

 

Таблица 1.2. Сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров

 

Вид подакцизных  товаров	Срок уплаты налога
Все подакцизные товары, кроме указанных ниже	Равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем
По прямогонному бензину  и денатурированному этиловому  спирту при наличии у (лица) организации, свидетельства на право совершение таких операций	Не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ	Сроки уплаты устанавливаются  таможенным законодательством РФ

1.3 Объект  налогообложения подакцизных товаров

 

Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров,- в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов'). Реализацией подакцизных товаров в целях гл. 22 НК РФ признаются передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

2) оприходование организацией или  индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей гл. 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, Произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов организацией  или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ получением нефтепродуктов признаются:

• приобретение нефтепродуктов в собственность;
• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
• получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

4) передача организацией  или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями  с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

6) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре  организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением реализации организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и за исключением реализации денатурированной спиртосодержащей продукции в порядке, установленном Федеральным законом от 22 октября 1999 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

9) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые_ фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории РФ  организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением передачи организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства);

12) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию  РФ;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.[4]

 

2. Акцизы в России. Анализ

Ставки акцизов утверждены НК РФ и являются едиными на территории РФ. (табл.2.1)

Таблица 2.1. Налоговые ставки на подакцизные товары. [8]

Виды ПАТ	Налоговая ставка
1	2
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе  этиловый спирт – сырец из всех видов сырья)	21 руб. 50коп. за 1л. безводного  этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	159руб. за 1 л. безводного  этилового спирта, содержащегося  в ПАТ
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25%  включительно (за исключением вин)	118руб. За 1л. безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)	83руб. за 1 л. безводного  этилового спирта, содержащегося  в ПАТ
Вина (за исключением  натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)	112руб. за 1л. безводного  этилового спирта, содержащегося  в ПАТ
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20коп. за 1 л.
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10руб. 50коп. за 1л.
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно.	0руб. за 1 л.
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно	1руб. 91коп. за 1 л.
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта свыше 8,6%	6 руб. 85коп. за 1л.
Табак трубочный	676руб. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, использованного в качестве сырья для производства табачной продукции	277руб. за 1кг
Сигары	16руб. 35 коп. за 1шт.
Сигариллы	200руб. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром	65 руб. за 1000шт.+8%, но не менее  20% от отпускной цены
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5кВт (90 л.с.) включительно	0руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с. ) и до 112,5 кВт (150 л.с) включительно	16руб. 50коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	167руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный  с октановым числом до «80» включительно	2657руб. за 1 т.
Бензин автомобильный  с иным октановым числом	3629руб. за 1 т.
Дизельное топливо	1080руб. за 1 т.
Масло для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2651руб. за 1 т.
Прямогонный бензин	2657руб. за 1 т.