НДС: плательщики, объект обложения, порядок исчисления и уплаты

23.  НДС: плательщики,  объект обложения, порядок исчисления  и уплаты.

Основное место в налоговой  системе России занимают косвенные  налоги, к которым относятся: налог  на добавленную стоимость, акцизы  и  таможенная пошлина. Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых  в РФ, является НДС. НДС взимается с прироста  стоимости  товара на каждой стадии его производства  и  реализации по мере продвижения к конечному потребителю. Для каждой компании  налогом  облагается ее выручка от реализации продукции  и  услуг за вычетом суммы затрат. При  уплате  НДС его величина уменьшается на сумму этого  налога , уплаченную на предыдущей стадии переработки. Основная функция  налога   на   добавленную   стоимость  - фискальная.

Плательщиками  НДС являются все организации (государственные  и  муниципальные предприятия; хозяйственные  товарищества  и  общества, учреждения; предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения  и  иностранные юридические лица) независимо от форм собственности  и  ведомственной  принадлежности, имеющие статус юридического лица  и  осуществляющие производственную  и  иную коммерческую деятельность. В соответствии с НК РФ с 2001 г. в  число  плательщиков  НДС вошли  индивидуальные предприниматели, которые  теперь уравнены с организациями  в отношении  исчисления   и   уплаты  НДС.

Объектом   обложения  НДС являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного  и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом.  Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но  и приобретенных на стороне. При этом товаром считается продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, тепло-  и электроэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно- конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.  Налогом   на   добавленную   стоимость  облагается реализация следующих видов услуг: пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической  и  тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров  и  их хранению; по сдаче в аренду имущества  и   объектов  недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических услуг; услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; физической культуры  и  спорта; по выполнению заказов торговлей; рекламных; инновационных, по обработке данных  и  информационному обеспечению; других платных услуг.

Кроме того,  объектами  налогообложения являются: реализация товаров внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства  и  обращения ( объекты  социально-культурной сферы, капитальное строительство  и  др.), а также своим работникам;обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их  стоимости ; обороты по реализации предметов залога  и  их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых  и  иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в  порядке  частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Базой для  расчета  налога  выступает облагаемый оборот, которым является  стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (18 или 10 %). Для исчисления  суммы налога  при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде: финансовой помощи; пополнения фондов специального назначения; авансовых сумм; арендной платы; средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков - определяется доля НДС в цене товаров, работ  и  услуг. Доля  налога  в цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %, определяется по формуле (); а при ставке 10% по формуле . В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.

Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных  документах и счетах-фактурах на реализуемую  продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры  на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. В расчетных  и  первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным  от  налога , делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24. Акцизы: плательщики, объект обложения, порядок исчисления и уплаты.

Акцизы-это косвенные налоги, включаемые в цену товара.  Акцизы  устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции. Плательщиками   акцизов являются предприятия и организации, производящие  и реализующие подакцизные товары.

Объектом   обложения   акцизами  выступает стоимость  товаров собственного производства. Для определения облагаемого  оборота берется их стоимость, исчисленная  исходя из цен реализации без учета  НДС. К подакцизным товарам, в частности, относятся многие виды алкогольных напитков, икра осетровых  и  лососевых рыб, табачные изделия, легковые  и  грузовые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия, нефть  и  нефтепродукты  и  т. д. Акцизами  не облагаются экспортируемые товары (за исключением отдельных видов минерального сырья), так как для изъятия сверхдоходов в этом случае используется механизм взимания таможенных пошлин. При реализации посредническими организациями товара на экспорт суммы уплаченных  акцизов возвращаются этим организациям налоговыми органами. Сумма  акциза  определяется налогоплател самостоятельно исходя из стоимости реализованных товаров и установленных ставок. Уплата   акцизов  в бюджет осуществляется в зависимости от вида производимого товара - ежедекадно или ежемесячно. Для контроля за  уплатой   плательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения специальные расчеты на основе формулы, приведенной в Законе РФ «Об акцизах ». Они несут ответств за правильность  исчисления   и своевременность уплаты  этого налога. По товарам, ввозимым на территорию России,  плательщиками   акцизов  являются их декларанты.  Объектом  налогообложения в этом случае является таможенная стоимость этих товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин  и  сборов. Для некоторых видов товаров, ввозимых на территорию России, были введены особые, отличные от российских ставки  акцизов.  Объектом   обложения  для данных видов товаров является ввозимый объем в натуральном выражении. Сумма  акциза  по каждому виду товаров (в том числе  и  по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответств налог ставки  и  налоговой базы по конкретному виду товаров. Налог база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок. При реализации или передаче произведенных налогоплат подакцизных товаров, в отношении которых установ специфич ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определ как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер  акциза  будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. При реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в % к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных подакцизных товаров без учета НДС и   акцизов. Размер  акциза  будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностр валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализ. В налоговую базу не включ полученные средства, не связанные с реализ подакцизных товаров. Акцизы  (в отличие от НДС) взимаются только с первичных операций, осуществляемых с подакцизными товарами. Это означает, что при перепродаже или иных вторичных операциях с подакцизными товарами у лиц, их осуществляющих, не появляется  объекта  налогообложения  акцизами   и  не возникает обязанности по их  уплате.

25. Таможен пошлины, их роль в регулировании внешне-экон деятельности.

Таможенные   пошлины  делятся на:

- Импортные - накладываются  на импортные товары, при выпуске   их  для свободного обращения  на внутреннем рынке страны. Являются  преобладающими  пошлинами  во  всех странах. 

- Экспортные - пошлины, которые  накладываются на экспортируемый  товар. В соответствии с нормами  ВТО применяются крайне редко,  обычно в случае больших различий  в уровне внутренних регулируемых  цен и свободных цен мирового  рынка на отдельные товары  и имеют целью сократить экспорт  и пополнить бюджет.

- Транзитные -  пошлины,  которые накладываются на товары, перевозимые транзитом через  территорию данной страны.

Таможенные   пошлины  объединяются в  таможенном  тарифе, представляющем собой список (или  реестр) облагаемых  таможенными   пошлинами  товаров. По мере развития мировой торговли структура  таможенных  тарифов усложнялась. Если первоначально  существовала только одна ставка  пошлины , накладываемая на все импортированные товары, и тариф был одноколонным, то впоследствии начали широко использоваться и многоколонные тарифы.

Таможенные  тарифы распределяют товары по производственному признаку, т.е. товары, относящиеся к одинаковым производствам, объединены в группы.

Таможенные  тарифы промышленно  развитых стран строятся так, чтобы  уровень налогообложения увеличивался одновременно с увеличением степени  обработки товара. Например, если  таможенная   пошлина  на импорт необработанного хлопка отсутствует, т.е. равна нулю, то для хлопчатобумажной пряжи она увеличивается до 7 - 9%, а для изделий уже может  достигать 20%.

Таможенная   пошлина  взимается по единым ставкам, утвержденным федеральными нормативно – правовыми  актами, является обязательным условием перемещения товара через  таможенную  границу, а обязанность по  их  взиманию возложена на  таможенные  органы РФ.

Таможенная   пошлина  не носит компенсационного характера, не предназначена для покрытия расходов  таможенных  органов, а также для  финансирования  деятельности   таможенного  ведомства. Ее основная функция – регулирующая, что не исключает фискального предназначения данного платежа. Проблема снижения высоких ставок  таможенных   пошлин  актуальна в наше время. Руководствуясь фискальными интересами, государство, к сожалению, мало заботится  об истинном предназначении данного  платежа как регулятора отношений  в сфере  внешнеэкономической   деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26. Налог на прибыль организаций: плательщики, объект обложения, порядок исчисления и уплаты.

Являются  плательщиками   налога   на   прибыль:

- российские  организации ;

- иностранные организации , осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ;

- коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение в России банковских операций.

Не являются  плательщиками   налога   на   прибыль   плательщики , переведенные на специальные режимы налогообложения ( плательщики единого налога  на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения,  плательщики единого сельскохозяйственного налога ), а также организации , уплачивающие  налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

Объектом   обложения  по  налогу   на   прибыль   организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг)  и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Налог  определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма  налога  по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки  налога   и   прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  отчетного (налогового) периода. В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в  порядке, установленном  НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате  в  первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме  ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате  налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате  во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.