Налоговая политика Италии

Предпринимательский доход физического  лица вычисляется на основе применения правил расчета прибыли для целей  налогообложения прибыли предприятий  с некоторыми особенностями. Деловые  расходы физического лица вычитаются из дохода нарастающим итогом только в той степени, в которой они  используются для извлечения налогооблагаемого  дохода. Они могут быть вычтены  только при условии, что точно  определены и установлен налоговый  период к которому они относятся.

Любые расходы, оплаченные резидентами  к связанным нерезидентным компаниям, которые подпадают под привилегированный налоговый режим в своей стране для целей налогообложения не учитываются, если итальянский налогоплательщик не докажет, что иностранное предприятие действительно продолжает осуществлять реальную предпринимательскую деятельность или что сделка оправдана предпринимательскими причинами и фактически имела место. Государства и территории которые имеют привилегированный налоговый режим, внесены в список, указанный в Министерском Декрете.

Косвенные налоги вычитаются только в том случае, если они не возмещаются  третьими лицами.

Расходы на подарки, сделанные от имени  всех служащих для образовательных  или религиозных целей, инструкции, отдыха, здоровья или социальной помощи в размере до 0,5 % от расходов на заработную плату принимаются для целей  налогообложения.

Вклады в объекты, занятые исключительно  на образовании, научном исследовании, отдыхе, религиозной или социальной помощи включаются в состав расходов в размере до 2% от заявленного  предпринимательского дохода.

Итальянское налоговое законодательство позволяет вычитать ограниченное количество резервов и платежей.

Так, в размере до 0,5% от полного  размера не застрахованной дебиторской  задолженности, отраженной в балансе  от продажи товаров и оказания услуг могут быть

вычтены в каждом налоговом году в качестве резервов для безнадежных долгов. Вычеты предоставляются не дольше периода, когда резервы достигают 5% от вышеуказанной дебиторской задолженности в конце года. Любое превышение 5% лимита в конце года обратно добавляется к налогооблагаемому доходу.

Кроме того, допускается применение вычетов по расходам будущих периодов (платежам для формирования фондов разрыва) в суммах накопленных в течение налогового периода в соответствии с законодательством или коллективными трудовыми соглашениями по заработной плате, отчислениям на пенсионные нужды, а также на

периодическое обслуживание и ремонт некоторых видов основных средств (до 5% от их стоимости).

По общему правилу, предпринимательский  доход облагается по прогрессивным  ставкам налогом на доходы физических лиц. Однако, физические лица, организующие

новый бизнес или профессиональную деятельность могут выбрать замену в виде налогообложения по ставке 10%. Данное право предусмотрено только для первых 3 лет 

деятельности и только в том  случае, если выручка не превышает 30987,41 евро для сферы услуг и 61974,83 евро для других видов деятельности. Физические лица, постоянно 

осуществляющие небольшую деятельность (доход не превышает 25822,84 евро), могут  выбрать замену в виде налогообложения  по ставке 15%, не ограниченную во времени.

К категории прочие виды доходов  относится большое количество других видов доходов, не связанных с  осуществлением предпринимательской  и профессиональной деятельностью, работой по найму, участием в партнерствах. Так, к данной категории относятся  выигрыши в лотерею, призы на соревнованиях, играх и пари, организованных для  публики, доход от земли не имеющей кадастровой оценки, включая земли, арендованные для несельскохозяйственного использования, доход от земли и недвижимости, расположенной за рубежом, доход от экономического использования интеллектуальной собственности, изобретений, патентов, формул и «ноу-хау»,

полученный лицами, не являющимися собственниками или изобретателями и др.

 

Налоговые ставки

В Италии установлена прогрессивная  система налогообложения доходов  физических лиц, при этом базовые  ставки налога на доходы физических лиц  для 2005 года определены в следующем  размере:

1. Доход до 26 тыс. евро – 23%;

2. Доход от 26 тыс. евро до 33,5 тыс.  евро – 33%;

3. Доход от 33,5до 100 тыс. евро –  39%;

4. Доход свыше 100 тыс. евро  – 43%.

Данные ставки дополнительно увеличиваются  на региональную надбавку, которая  колеблется от 0,9 до 1,4% в зависимости  от региона. Они могут быть также  увеличены на местную дополнительную надбавку, которая колеблется от 0 до 0,5% в зависимости от муниципалитета.

Взамен указанных ставок, некоторые  виды доходов облагаются по другим фиксированным ставкам. Так, проценты, полученные по банковским депозитам облагаются по ставке 27%.

 

Проценты по ценным бумагам (долговым обязательствам) облагаются по следующим  ставкам:

- 12,5% по государственным долговым  обязательствам;

- 12,5% по долговым обязательствам, выпущенными внесенными в список  компаниями и резидентскими банками  при условии, что срок их  обращения не меньше 18 месяцев; 

- 12,5% по долговым обязательствам, выпущенным не внесенным в  список компаниями при условии,  что срок их обращения не  меньше 18 месяцев и процентная  ставка не выше 200% от официальной  ставки дисконтирования в случае, если долговые обязательства  внесены в список на регулируемом  рынке Евросоюза и не выше 166% от официальной ставки рефинансирования  в случае с другими долговыми  обязательствами; 

- 27% по другим долговым обязательствам.

 

Прибыль, полученная от участия в  компаниях и других юридических  лицах являющихся плательщиками  налога на прибыль предприятий, облагается у получателя, независимо от того является он резидентом Италии или нет. По общему правилу дивиденды облагаются по ставке 12,5%. Дивиденды от квалифицированного участия освобождены от налогообложения  на 60%. Остальные 40% дивидендов подлежат налогообложению по обычным прогрессивным  налоговым ставкам. Квалифицированное  участие определяется как наличие  более чем 2% прав голоса или 5% капитала для компаний внесенных в список или 20 и 25% соответственно для остальных компаний. Кроме того, некоторые другие формы владения также рассматриваются как квалифицированное участие.

 

Профессиональные доходы, полученные от компаний, предпринимателей или  профессионалов подлежат налогообложению  по ставке 20%.

 

Роялти (лицензионные платежи) выплачиваемые  нерезидентам подлежат налогообложению  по ставке 30%, которая применяется  только к 75% от общей суммы выплаченного дохода, то есть эффективная ставка составляет 22,5%. Однако, если получатель не является автором или изобретателем  полученного права, то налогообложению  подлежит вся выплачиваемая сумма.

Личные пособия, вычеты и кредиты

Итальянское налоговое законодательство не позволяет вычитать из дохода расходы, связанные с получением дохода от капитала и работы по найму (занятости). Только предпринимательский доход  и доход от независимой работы предусматривает применение налоговых  вычетов. Однако, некоторые вычеты из общего дохода допускаются относительно расходов, непосредственно не вычитаемых при расчете отдельных категорий доходов при условии обеспечения сохранности необходимой документации.

Основное пособие предоставляется  в размере 3 тыс. евро. Если налогоплательщик работает по найму, то он имеет право  на дополнительное пособие в размере 4,5 тыс. евро. Альтернативным является случай, когда налогоплательщик получает доход от пенсии, то дополнительное пособие равно 4 тыс. евро. Если налогоплательщик зарабатывает доход от самозанятости или от предпринимательской деятельности, то дополнительное пособие сокращается до 1,5 тыс. евро. Формула расчета обеспечивается так, чтобы основной вычет уменьшался с увеличением общего налогооблагаемого дохода.

Основные и дополнительные пособия  не применяются при расчете региональной и муниципальной составляющей налога.

 

Личные пособия

С 2005 года система налоговых кредитов на семейные нужды была заменена системой пособий (то есть вычеты из общего налогооблагаемого  дохода применяются раньше чем из сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет) следующим образом:

- на зависимого супруга по  закону или в действительно  не отделенного в размере 3,2 тыс. евро;

- на каждого ребенка или зависимого  родственника в размере 2,9 тыс.  евро. Сумма увеличивается до 3,45 тыс. евро в случае наличия  ребенка в возрасте до 3 лет  и до 3,7 тыс. евро в случае  наличия недееспособного ребенка. 

Пособие на зависимых детей увеличивается  до 3,2 тыс. евро для овдовевшего родителя или ребенка, который исключительно  самостоятельно содержится разведенным 

родителем.

 

Пособие на иждивенцев применяется  только при условии, что лица, к  которым оно относится, не имеют  дохода в совокупности более чем 2840,51 евро без учета вычетов.

 

Пособие в размере 1,82 тыс. евро применяется  в отношении расходов, понесенных для помощи людям, которые нуждаются  в постоянной помощи.

Порядок расчета применения пособий  на семейные нужды таков, что с  увеличением налогооблагаемого  дохода до 78 тыс. евро происходит сокращение их размера.

Действующим законодательством предусмотрено  применение налогового кредита по установленным  законодательствам видам медицинских  расходов (например, включаются расходы  на операции, оплату услуг медицинских  специалистов, стоматологов и др). Уменьшение налога ограничено 19% от суммы произведенных расходов с суммы, превышающей 129,11 евро.

Расходы на передвижение человека, обладающего  постоянной недееспособностью, принимаются  в полном размере.

 

Налоговый кредит в размере 19% от суммы  произведенных расходов предоставляется:

- по благотворительным подаркам  в пользу государства, общественным  организациям и институтам, законно  учрежденным некоммерческим фондам  и ассоциациям, которые проводят  и продвигают изучение, исследование  и документирование культурных  и артистических ценностей; 

- по благотворительным подаркам не превышающим 2% от заявленного дохода в пользу общественных организаций и институтов, законно учрежденным некоммерческим фондам и ассоциациям, которые заняты исключительно в сфере развлечения с целью создания новых структур, реконструкции и расширения существующих структур, также как и производство в различных секторах сферы развлечения;

- вклады до 2065,83 евро по другой  благотворительной деятельности.

 

Расходы по процентам по закладным  и другие расходы.

Налоговый кредит в размере 19% предоставляется  для приемлемого процента, уплаченного  по закладной.

Налоговый кредит предоставляется  на некоторые расходы, понесенные для  восстановления недвижимого имущества. Расходы, относительно которых предоставляется кредит ограничены в совокупности 48 тыс. евро для 2004 и 2005 годов. Кредит равен 36% от понесенных расходов. Кредит должен быть распределен на период 5 или 10 лет.

 

Алименты

Полное вычитание производится в отношении периодических платежей, сделанных супругу (супруге), исключая платежи на содержание детей, в результате юридического

или фактического разделения, развода  или аннулирования брака или  завершения его гражданских последствий, если они были произведены в соответствии с судебным

порядком.

Другие вычеты

Полному вычету (ранее налогового кредита) подлежат расходы на социальное обеспечение и благосостояние, оплаченные в соответствии с законом.

 

Налоговый кредит в размере 19% от следующих  произведенных расходов:

- расходы для вторичного и  университетского образования, но  не больше чем платы за обучение;

- расходы на обеспечение похорон  родственников, но не больше  чем 1549,37 евро для каждого родственника;

- страховые взносы по страхованию  жизни и/или страхованию от  несчастных случаев, а также  добровольные платежи на социального обеспечения, но не больше чем 1291,14 евро;

- индивидуумам, арендующим основное жилье предоставляется налоговый кредит равный следующим суммам:

495,80 евро, если полный налоговый  доход не превышает 15494 евро;

247,90 евро, если полный налоговый  доход от 15494 до 30987 евро.

Самозанятые люди могут вычитать добровольные вклады в пенсионные фонды в размере до 6 % дохода, объявленного в течение предыдущего налогового периода.

 

Убытки

Убытки понесенные в малом бизнесе или при осуществлении профессиональной деятельности могут вычитаться из совокупного дохода текущего налогового периода.

Термин «малый бизнес» означает предпринимателя с оборотом менее 185924,48 евро для сферы услуг и 516456,9 евро для других отраслей. Перенос  убытков не допускается.

Убытки предпринимателей, не отнесенных к категории «малого бизнеса» вычитаются из совокупного дохода текущего года или переносятся на ближайшие 5 лет.

Однако, убытки понесенные в первые 3 года осуществления предпринимательской деятельности могут переноситься без ограничения во времени.

 

Налоговый период

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц установлен как календарный  год - с 1 января по 31 декабря.

Налогоплательщики, которые получают доход свыше определенного лимита, должны заполнить и представить  налоговую декларацию с 1 мая по 31 июля года, следующего за налоговым  периодом (31 октября, в случае заполнения налоговой декларации в электронном  виде).

 

В принципе, для заполнения налоговой  декларации используется метод самооценки. Однако, налоговые органы уполномочены производить оценку в отношении тех налогоплательщиков, которые не представили налоговую декларацию или подготовили ее с нарушением действующего законодательства. В таких случаях, налоговый орган оценивает доход налогоплательщика на основе той информации, которой он обладает. Налогоплательщику и налоговому органу предоставлено право идти на компромисс в определении суммы налога и штрафов в подобной ситуации.