Налоговая политика Италии

 

Сроки уплаты налога

Налог на доходы физических лиц с  заработной платы, подлежит удержанию  и уплате лицом, осуществляющим выплату  дохода.

Индивидуальные предприниматели  в течение налогового периода  должны осуществлять 2 авансовых платежа налога на доходы. Оставшаяся сумма налога, рассчитанная исходя из фактически полученного дохода, понесенных расходов и внесенных авансовых платежей, подлежит уплате не позднее 20 июня следующего года.

 

Подоходный налог с физических лиц

 

Субъектом обложения выступают  частные лица, резиденты и нерезиденты  Италии, а объектом - их доходы. У  резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые  имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в  Италии, но и за границей. Нерезиденты  выплачивают этот налог только с  доходов, полученных в Италии.

 

Все доходы частных лиц в зависимости  от источника происхождения делятся  на пять категорий, каждая из которых  имеет особенности исчисления. Этими  источниками признаются:

 

земельная собственность, недвижимость и строения;

капитал;

работа по найму и свободные  профессии;

предпринимательство;

прочие источники.

По категории a) облагаемый доход, полученный от земельной собственности, ведения  сельскохозяйственной деятельности, а  также строений и сооружений, исчисляется  кадастровым методом. Каждому виду недвижимой собственности соответствует  определенный размер дохода, который  принимается в расчет независимо от того, был или не был он реально  получен.

 

Кадастровые оценки пересматриваются каждые 10 лет, а в промежутке к  действующим нормам Министерство финансов имеет право вводить поправочные  коэффициенты.

 

При исчислении доходов от строений в расчет принимаются городские  дома, дачи, мастерские и другие постройки, используемые собственниками для проживания или сдачи внаём. Подобная практика не распространяется на сельскохозяйственные строения (помещения для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции и т.д.), а также различные  вспомогательные постройки торговых предприятий (склады и т.п.).

 

Доход от строений, как уже указывалось, определяется согласно кадастровым  коэффициентам, однако в ряде случаев  делается отступление от общего правила. Так, если здание не может быть использовано по назначению или сдано в аренду без согласия владельца, кадастровая  оценка сокращается на 70%. И наоборот, кадастровая оценка увеличивается  на 300%, если дом, расположенный в  густонаселенных коммунах с числом жителей более 300 тыс. человек, не используется владельцем и не сдается им в наем. Тарифы также возрастают (на 30%) по отношению  ко второму дому (не основному месту  пребывания) владельца.

 

Категория b) включает всевозможные виды денежной ренты - проценты по займам, текущим  и депозитным счетам в банках, облигациям и другим ценным бумагам, выигрышам  в лотереях, аннуитетам и пр. Особенность  этой категории доходов состоит  в том, что изъятие налога осуществляется в большинстве случаев у источника, поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического  лица. При этом ставка налога в случае его изъятия у источника является единой для всех налогоплательщиков независимо от общего размера дохода.

 

Категория c) фактически объединяет все  трудовые доходы. Она подразделяется на доходы от работы по найму и доходы лиц свободных профессий.

 

Доходы лиц, работающих по найму, являются главным источником поступлений  по подоходному налогу с физических лиц, их удельный вес в общей сумме  налогооблагаемого дохода превышает 80%.

 

Категория d) касается доходов мелкой, некорпорированной буржуазии, которая имеет частные коммерческие предприятия. Прибыль от этих предприятий исчисляется так же как и прибыль корпораций, однако для налоговых целей рассматривается как индивидуальный доход владельца (правила подсчета доходов корпораций и компаний рассматриваются ниже).

 

Доходы семейного предприятия  согласно гражданскому кодексу должны распределяться пропорционально количеству и качеству труда, выполняемого членами  семьи. Однако в отношении с налоговыми органами этот доход делится на равные части между всеми участниками  предприятия, что дает возможность  главе семьи сократить объем  налогооблагаемого дохода, к которому соответственно применялись уже  более низкие прогрессивные ставки. Доход, распределяемый между участниками, не должен превышать 49% общего дохода предприятия.

 

Облагаемый доход семейных предприятий  определяется согласно общему положению, однако при этом имеются некоторые  допущения. В связи с тем, что  мелкие предприятия ведут бухгалтерскую  отчетность по упрощенной схеме, не все  виды расходов данного предприятия  документально подтверждаются. Для  определения этих расходов используется следующее правило: объем неучтенных расходов равен 3% с доходов до 12 000 000 лир, 1% от 12 000 000 до 150 000 000 лир, 0,5% от 150 000 000 до 180 000 000 лир.

 

В категорию e) входят следующие виды доходов: прибыль от спекулятивной  перепродажи земли, недвижимости, предметов  искусства в пределах обусловленного периода времени; доходы от собственности, находящейся за границей; платежи  за разовые и случайные услуги и др. Совокупный доход, образованный из всех перечисленных выше источников, затем корректируется на сумму разрешаемых  вычетов.

 

Согласно новому кодексу, налогоплательщик имеет право на вычет из облагаемой суммы следующих расходов:

 

суммы уплаченного местного подоходного  налога;

арендной платы и других всевозможных платежей за недвижимость;

процентов, уплачиваемых по полученному  ранее ипотечному кредиту;

расходов на лечение (полностью  вычитаются расходы на посещение  специалистов, протезирование и хирургические  операции);

расходов на похороны (в сумме  не более 1 000 000 лир);

расходов на образование (в сумме, не превышающей платы за обучение, установленной в государственных  учебных заведениях);

алиментов;

взносов в систему социального  страхования и обеспечения;

взносов по страхованию жизни и  от несчастных случаев;

расходов, связанных с проведением  выборных компаний (данное право имеют  предприниматели);

расходов, связанных с текущим  ремонтом, содержанием и охраной  произведений искусства;

взносов в фонд борьбы с голодом (максимальная сумма 2% облагаемого  дохода);

помощи театральным объединениям (до 20% облагаемого дохода);

потерь, понесенных арендатором из-за прекращения арендного соглашения;

пожертвований в пользу церкви.

Подоходный налог с юридических  лиц

 

Налог - это универсальный инструмент налогообложения прибылей капиталистических  корпораций. Он распространяется на все  промышленный, коммерческие и кредитно-финансовые компании на территории страны, а также  на их заграничные филиалы. Под него попадают и мелкие частные предприятия, не имеющие статуса акционерных  обществ, но построенные на долевом  участии в капитале (партнерства, кооперативы и др.).

 

Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Последняя определяется на основе счета прибылей и убытков и других данных бухгалтерского учета по формуле: валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности.

 

Издержки и расходы, вычитаемые из валового дохода предприятия, включают широкий ряд статей. Прежде всего, это заработная плата персонала, но без учета выплат директорам компании в порядке участия в прибылях. Эксплуатационные расходы, расходы  на ремонт и модернизацию основных фондов разрешены в пределах до 5% стоимости на начало налогового периода. Расходы на НИОКР могут вычитаться в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий  период размер вычета - не более 25% фактических  затрат.

 

Регулирующая роль подоходного  налога с юридических лиц проявляется  и в ряде других случаев. Например, если при продаже части основных капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и таким образом освобожден от налога.

 

Специальные правила регулируют обложение  доходов, полученных за границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую  льготу в Италии. В тех случаях, когда между Италией и страной, где был получен доход, имеется  договор об избежании двойного налогообложения, он регулирует процент изъятия, который не может превышать суммы итальянского подоходного налога. В тех случаях, когда такой договор отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%. Таким образом, принцип универсальности обложения доходов, полученных за границей, в Италии не существует, и эффективные ставки подоходного налога колеблются от 33 до 75% текущих ставок в зависимости от страны происхождения.

 

С 1983 г. налог взимается по единой ставке 36%. До этого периода основная ставка подоходного налога составляла 25%. Кроме неё в Италии имелись  две специальные ставки. Для финансовых и холдинговых компаний, оперирующих  только с ценными бумагами, ставки подоходного налога сократились  до 7,5%. Компании и организации со "смешанным" капиталом, в котором  доля участия государства превышала 50%, уплачивали налог по ставке 6,25%.

 

Налог на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость  взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять: льготная - 2%, основная - 9%, две повышенные - 18% и 38%, а также нулевая, которая применяется к экспорту товаров и услуг.

 

Льготная ставка 2% применяется  к товарам первой необходимости (хлеб, молоко и другие продукты питания), а также газетам, журналам. По основной ставке 9% облагается широкий круг промышленных изделий, в том числе текстильных. Продукты питания и спиртные напитки, продаваемые через ресторан, а  также бензин и нефтепродукты  облагаются по ставке 18%. Самая высокая  ставка применяется к предметам  роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные автомашины).

 

Налоги с деловых операций

 

Особая категория косвенных  налогов представлена такими старейшими фискальными инструментами, как  гербовый, регистрационный и концессионный  налоги.

 

Гербовый налог

 

Гербовый налог взимается в  форме продажи государством специальной  гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых по закону для надлежащего  оформления различных коммерческих документов (долговых обязательств, квитанций, чеков, счетов-фактур, по которым не взимается налог на добавленную  стоимость; частных контрактов и  письменных соглашений). Все нотариальные операции в обязательном порядке  облагаются гербовым сбором. Размер гербового  налога дифференцирован по видам  документов, а внутри отдельных видов (например, долговые расписки) зависит  от суммы сделки. По упомянутым долговым распискам с каждой 1000 лир взимается  налог от 5 до 8 лир. Цена фирменных  бланков колеблется от 400 до 1500 лир  за один лист.

 

Регистрационный налог

 

Регистрационный налог выплачивается  в тех случаях, когда совершаемая  сделка или акт должны быть зарегистрированы государством в соответствующих  книгах. По закону регистрация необходима при переходе прав собственности (суда, наземные средства передвижения, патенты  и некоторые другие). Кроме того, регистрируются все контракты, связанные  с лизингом, займами, доверенности, дарственные, судебные решения и  предписания.